2008年度注冊會計師考試《審計》真題及答案

一、單項選擇題(本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

(一)D注冊會計師負責對丁公司20×8年度財務報表進行審計。在審計銀行存款時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1. D注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是()。

A. 取得銀行存款余額調節(jié)表并檢查未達賬項的真實性

B. 檢查銀行存款收支的正確截止

C. 檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節(jié)表

D. 函證銀行存款余額

[答案]C

[解析]選項ABD均屬于實質性程序。

2. 如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是()

A. 重新測試相關的內部控制

B. 檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況

C. 檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況

D. 檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表

[答案]D

[解析]編制銀行存款余額調節(jié)表可以檢查調節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對賬單余額是否一致。

對于恰當審計程序的選擇題，在審計的習題中經常出現(xiàn)，單選題題目可以問什么是最好的審計程序，在多選題目中可以說可以采用的審計程序，這點相信大家在網校夢想成真系列叢書、練習中心、考試中心和授課老師的講解中應該練習到了不少。在夢想成真系列《經典題解》P198頁單選題第10題可以說就是這個題目了。

3. 如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是()

A. 函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B. 檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C. 檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表

D. 檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

[答案]D

[解析]只要被審計單位已經簽發(fā)了支票的，必要會有支票存根，注冊會計師根據連續(xù)編號的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。選項ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。

4. 丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100 000元;未提現(xiàn)支票50 000元;未入賬的銀行存款利息收入35 000元;未入賬的銀行代扣水電費25 000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()。

A. 1 535 000元

B. 1 575 000元

C. 1 595 000元

D. 1 635 000元

[答案]D

[解析]假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經銀行余額調節(jié)表調節(jié)后的金額，1585000+100000-50000=16350000(元)。

(二)C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在了解內部控制時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

5. 內部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可行性提供合理保證，其原因是()。

A. 建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

B. 內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

C. 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤

D. 對資產和記錄采取適當?shù)陌踩Ｗo措施是丙公司管理層應當履行的經管責任

[答案]C

[解析]內部控制存在固有局限性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。參考教材P179頁五、內部控制的局限性。

6. 下列與現(xiàn)金業(yè)務有關的職責可以不分離的是()。

A. 現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

B. 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C. 現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督

D. 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

[答案]B

[解析]選項A中，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務;選項B中，現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記，屬于是相容職務，在實務中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作;選項C中，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務;選項D中，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金總賬的登記工作應該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一個從事。

7. 在了解控制環(huán)境時，C注冊會計師通?？紤]的因素是()。

A. 內部控制的人工成分

B. 內部控制的自動化成分

C. 丙公司董事會對內部控制重要性的態(tài)度和認識

D. 會計信息系統(tǒng)

[答案]C

[解析]控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。參考教材P179頁六(一)的內容。

8. 下列情形中，最有可能導致C注冊會計師不能執(zhí)行財務報表審計的是()。

A. 丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內部控制要素

B. 丙公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C. 丙公司管理層凌駕于內部控制之上

D. C注冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴重疑慮

[答案]D

[解析]對于題目中，我們應該選擇最佳的答案，題目中選擇的是不能執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，比較難以判斷的是選項C和D，針對選項C，注冊會計師可以根據情況采用針對管理層凌駕于控制之上的風險來實施有效的審計程序，而對于選項D，對于被審計單位管理層的誠信有嚴重疑慮的，這個就非常有可能不承接這個業(yè)務或者是解除該業(yè)務了。

9. C注冊會計師沒有義務實施的程序是()。

A. 查找丙公司內部控制運行中的所有重大缺陷

B. 了解丙公司情況及其環(huán)境

C. 實施審計程序，以了解丙公司內部控制的設計

D. 實施穿行測試，以確定丙公司相關控制活動是否等到執(zhí)行

[答案]A

[解析]注冊會計師的目的不是查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷。

(三)B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

10. 下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是()。

A. 重大錯報風險是因錯誤使用審計程度產生的

B. 重大錯報是假定不存在相關內部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性

C. 重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

D. 重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

[答案]C

[解析]重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計的，不是實施程序可以控制的，所以選項AD不正確。選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險。

11. 在審計風險模型中，“重大錯報風險” 是指()。

A. 評估的財務報表層次的重大錯報風險

B. 評估的認定層次的重大錯報風險

C. 評估的與控制環(huán)境相關的重大錯報風險

D. 評估的與財務報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風險

[答案]B

[解析]審計風險模型中的重大錯報風險為評估的認定層次的重大錯報風險。參考教材P155頁。

12. 當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是()。

A. 縮小實質性程序的范圍

B. 將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

C. 降低評估的重大錯報風險

D. 消除固有風險

[答案]B

[解析]可接受的檢查風險越低，實質性程序的范圍越大，選項A不正確;可接受的檢查風險越低，針對該認定所需的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中在期末(或接近期末)實施，選項B正確;根據風險模型，在可接受的審計風險一定的情況下，可接受的檢查風險越低，評估的認定層次的重大錯報風險越高，選項C不正確;固有風險是實際存在的，是不能消除的，選項D不正確。

13. 在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。

A. 抽樣風險

B. 非抽樣風險

C. 檢查風險

D. 重大錯報風險

[答案]C

[解析]檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

14. 在控制檢查風險時，B注冊會計師應當采取的有效措施是()。

A. 調高重要性水平

B. 測試內部控制的有效性，以降低控制風險

C. 進行穿行測試，以降低固有風險

D. 合理設計和有效實施進一步審計程序

[答案]D

[解析]通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。參考教材P151頁第3段。

(四)A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

15. 在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于()。

A. 有限保證的鑒證業(yè)務

B. 直接報告業(yè)務

C. 其他鑒證業(yè)務

D. 合理保證的鑒證業(yè)務

[答案]A

[解析]審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。

16. 在確定項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是()。

A. 甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責

B. 甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責

C. K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責

D. K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量負責

[答案]B

[解析]本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

17. 如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是()。

A. 甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

B. 甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

C. 審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

D. 審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

[答案]C

[解析]鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求;預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解;業(yè)務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當?shù)淖兏碛?，注冊會計師不能夠同意變更。參考教材P54~55頁。

18. 如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是()。

A. 要求甲公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務

B. 視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告

C. 視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告

D. 單方面解除業(yè)務約定，而無須與甲公司管理層溝通

[答案]C

[解析]標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。標準或鑒證對象不適當還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。參考教材P66頁。

(本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。簽字寫在試題卷上無效)

(一)D注冊會計師負責對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資本進行驗證。在執(zhí)行驗資業(yè)務時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1. 外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有()。

A. 外方出資者用其在中國境內購買的外幣現(xiàn)金出資

B. 外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資

C. 外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權轉讓所得的貨幣資金出資

D. 外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資

[答案]BCD

[解析]本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經濟法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時，應該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項A不符合規(guī)定。

2. 在外方出資者的貨幣出資進行審驗時，D注冊會計師實施的下列審驗程序正確的有()。

A. 檢查丁公司的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶

B. 向資本金賬戶的開戶銀行進行函證

C. 當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本是否按收到日的匯率折算

D. 外方出資者將出資款直接匯入丁公司在境外開立的銀行賬戶的，檢查丁公司注冊地外匯管理部門的批準文件

[答案]ABCD

[解析]注冊會計師應當實施下列審驗程序：

(1)檢查外方出資者是否以從境外匯入的外幣出資;檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經外匯管理部門核準的資本金賬戶，并向該賬戶開戶銀行進行函證;

(2)外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤和因清算、股權轉讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內再投資的，檢查該外商投資企業(yè)的已審計財務報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、利潤再投資的貨幣資金獲取地外匯管理部門的批準文件和“國家外匯管理局資本項目外匯業(yè)務核準件”原件以及主管稅務機關出具的完稅證明，以確定其再投資行為和金額是否與外匯管理部門核準的相一致;

(3)當出資的幣種與注冊資本的幣種、記賬本位幣不一致時，檢查實收資本的折算匯率是否按收到出資當日匯率折算;

(4)出資者將出資款直接匯入被審驗單位在境外開立的銀行賬戶的，檢查被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準文件。

3. 下列各項中，D注冊會計師可以在驗資報告說明段中予以說明的情形有()。

A. D注冊會計師與丁公司在注冊資本實收資本的確認方面存在異議

B. 丁公司由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本

C. 丁公司及其出資者未按國家有關規(guī)定對出資的實物財產進行資產評估或價值鑒定

D. 丁公司尚未對本次注冊資本的實收情況作出相關會計處理

[答案]ABD

[解析]注冊會計師認為應當說明的其他重要事項包括：

(1)注冊會計師與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議。本準則第二十八條規(guī)定，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由。

(2)已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況作出相關會計處理;

(3)被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本及實收資本;

(4)驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結論的重大事項;

(5)注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象;

(6)其他事項。

(二)C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在識別、評估和應對特別風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4. 在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有()。

A. 直接假定丙公司收入確認存在特別風險

B. 將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

C. 直接假定丙公司存貨存在特別風險

D. 將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

[答案]ABD

[解析]特別風險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABD會認為其存在特別風險。

5. 在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有()。

A. 評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行

B. 如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性

C. 如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性

D. 如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通

[答案]ABD

[解析]對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行，選項A正確;如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確;如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則第一百一十五條的規(guī)定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。

6. 在針對特別風險計劃和實施進一步審計程序時，C注冊會計師可能采取的做法有()。

A. 實施控制測試和實質性程序

B. 實施細節(jié)測試和實質性分析程序

C. 僅實施控制測試

D. 僅實施實質性分析程序

[答案]AB

[解析]如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。作此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

(三)B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

7. B注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有()。

A. 20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項交易性金融資產發(fā)生大幅貶值

B. 20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C. 20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回

D. 20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并

[答案]ABD

[解析]選項B屬于日后調整事項。

8. 對于截至20×9年3月15日發(fā)生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有()。

A. 設計專門的審計程序識別這些期后事項

B. 盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序

C. 盡時在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序

D. 不專門設計審計程序識別這些期后事項

[答案]AC

[解析]資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。

9. 如果針對20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有()。

A. 實施必要的審計程序

B. 復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表的審計報告的人士了解這一情況

C. 針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告

D. 在針對乙公司20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改20×8年度財務報表的原因

[答案]ABC

[解析]對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事項段。

(四)A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

10. 在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有()。

A. 不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力

B. 認定層次重大錯報風險的評估結果

C. 認定層次重大錯報風險的產生的原因

D. 各類交易、賬戶余額、列報的特征

[答案]ABCD

[解析]在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內部控制。另外因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，在確定進一步審計程序的性質時也應當考慮。參考教材P215～216頁。

11. 在確定進一步審計程序的時間，A注冊會計師應當考慮的主要因素有()。

A. 評估的認定層次重大錯報風險

B. 審計意見的類型

C. 錯報風險的性質

D. 審計證據適用的期間或進點

[答案]ACD

[解析]注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：(1)控制環(huán)境。(2)何時能得到相關信息。(3)錯報風險的性質。(4)審計證據適用的期間或時點。參考教材217頁。

12. 在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有()。

A. 審計程序與特定風險的相關性

B. 評估的認定層次重大錯報風險

C. 計劃獲取的保證程度

D. 可容忍的錯報或偏差率

[答案]ABCD

[解析]在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)確定的重要性水平。(2)評估的重大錯報風險。(3)計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。參考教材P217～218頁。

三、判斷題(本題型共5題，每題1分，本題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，您認為錯誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分;每題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)

1. 在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。()

[答案]錯

[解析]一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。

2. 在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。()

[答案]對

[解析]如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征，所以本題說明應該是正確的。

3. 只有對簡要財務報表所依據的財務報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。()

[答案]對

[解析]只有對簡要財務報表所依據的財務報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。

4. 如果發(fā)現(xiàn)含有已審計財務報表的文件中的其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。()

[答案]錯

[解析]如果報告已經提交上去，是無法直接修改審計報告意見類型的。

5. 對于一項自動化的應用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據和信息技術一般控制運行有效的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。()

[答案]正確

[解析]對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據和信息技術一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。

四、簡答題(本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

要求：指出ABC會計師事務所(包括審計項目組)在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

[答案]

(1)審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。

(2)聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據或其他記錄會產生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產生自我評價對獨立性的威脅。

(3)審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當?shù)慕涷?、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存在問題。

(4)審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質量控制的目標。在甲公司審計業(yè)務中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當?shù)??？赡軙е鲁鼍卟磺‘數(shù)膶徲媹蟾妗?/p>

(5)出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當?shù)?。需要進行項目質量復核的業(yè)務，應當要求在出具報告前完成質量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務被評價為高風險業(yè)務，應該進行質量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。

2.B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：

(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排

(2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查

對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。

(3)存貨數(shù)量的確定方法

對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量;對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(4)盤點標簽的設計、使用和控制

對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。

(5)盤點結束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。

要求：

針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。

[答案]

(1)存在三個缺陷。

A. B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應該安排在不同的時間;對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時間進行盤點，納入盤點范圍;乙公司內部控制比較薄弱，應該選擇在資產負債表日前后進行盤點。

(2)存在缺陷。對于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點方式恰當?shù)氖前l(fā)函確認，由于乙公司與存貨相關的內部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點的方式。

(3)存在缺陷。盤點方式不恰當，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄;如果堆場中存貨堆不高，可進行實地監(jiān)盤，或通過旋轉存貨堆加以估計。

(4)不存在缺陷。

(5)存在缺陷。盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄進行調節(jié)。應該安排與倉庫保管有關的主管人員負責調節(jié)。

3.C注冊會計師負責對常年審計客戶丙公司20×8年1—6月的財務報表進行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。

要求：

指出上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議。

[答案]

(1)引言段中所審閱的財務報表名稱存在不當。建議修改為“20×8年6月30日的資產負債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注”。

(2)范圍段中審閱業(yè)務依據的準則不當。建議修改為“我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務?！?/p>

(3)范圍段中缺少沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見的說明。建議范圍段最后增加“我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見?！?/p>

(4)意見段表達有誤。建議修改為“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。”

(5)強調事項段內容表達不恰當。建議刪除該段落內容。

4.D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

在丁公司20×8年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。

要求：

(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。

(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。

[答案]

(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見;注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失;股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失;股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。

(2)D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關系人建立合約關系為由要求免于承擔民事責任。

(3)D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：：①已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;②審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。

5.E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：

(1)E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

(2)E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規(guī)模為200個，E注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規(guī)模相應調整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。

(2)指出PPS對實現(xiàn)測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

[答案]

(1)事項(1)至(4)的分析：

①事項(1)是正確的。

②事項(2)是正確的。

③事項(3)是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項目盡管只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是200個。

④事項(4)是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。

(2)PPS抽樣方法對于測試應收賬款完整性認定的目標并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機會，所以對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1.Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下：

資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。

在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產品的發(fā)出計價采用移動加權平均法。

資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲;替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。

資料三：X公司20×8年度未經審計財務報表及相關財戶記錄反映：

(1)A產品20×7年度和20×8年度的銷售記錄

(2)A產品20×8年度收發(fā)存記錄

(3)與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄

要求：

(1)根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。

(2)在要求(1)的基礎上，如果X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應表格內。

(3)假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。

(4)假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

(5)針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

(6)假定X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。

(7)根據上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。

[答案]

(1)存在重大錯報風險。

分析程序：

①20×7年度已審數(shù)中A產品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%，但是20×8年度未審數(shù)A產品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%，但是根據資料二顯示“替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況;

②因為市場競爭激勵，A產品的市場需求減少，但是A產品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產品年末余額為0，很可能該存貨被低估。

③從“與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產生的應收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構收入等重大錯報風險。

④因為匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲，將會導致A產品的成本上升，但是A產品20×8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風險。

⑤因為X公司無明顯產銷淡旺季，但A產品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構銷售的重大錯報風險。

(2)

(3)如果X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施：

①向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

③提供更多的督導。

④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。

⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

(4)如果評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質性方案。(教材P213)

(5)針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性：

①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

②調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

(6)如果X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用下列方式予以應對：

①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。

②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。

③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據實施分析程序等。

(7)對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

2.W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計W公司20×8年度財務報告。

資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

(1)由于20×7年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，W公司于20×8年2月更換了公司負責銷售的副總經理。

(2)W公司主要產品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產品后，W公司根據代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發(fā)票，代理商有權退回未對外銷售的產品。20×8年初開始改為經銷模式，即由經銷商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠價(平均低于建議零售價13%)買斷相關產品，W公司向經銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權利(產品質量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產品建議零售價與上年基本相同。

(3)W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產品降價幅度從5%到20%不等。

(4)20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.

(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

(6)20×8年初，W公司啟用新財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對W公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。

(7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內將逐步增加對W公司的投資。

資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據，部分內容摘錄如下：

資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：

(1)銷售部門在批準經銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審閱。

(2)系統(tǒng)每月末根據匯總的產成品銷售數(shù)量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

(3)會計部門每月末編制存貨的結存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。

資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

(1)從W公司主營業(yè)務收入明細賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務人員解釋，在審核出庫單并據以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。

(2)在抽樣追蹤20×8年11月10個主要產品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

(3)檢查了20×8年9月末產成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產成品成本數(shù)據與20×8年9月末產成品成本賬面余額稍有差異。財務人員解釋，該差異是在編制完成9月末產成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤點結果調整部分成品賬面余額所致。

要求：

(1)針對資料一(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應表格內。

(2)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。

(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。

(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考試其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。

(5)針對資料一(1)至(7)項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(或者哪幾個)事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應表格內。

[答案]

六、英文附加題(本題型共1題，共10分。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。

John， CPA， is auditing the financial statements of AB

C. Bank Co. for the year ended December 31， 20×8. The following information is available：

(約翰，注冊會計師，對ABC公司截止到20×8年12月31日的財務報表進行審查?？捎玫馁Y料有：)

(a) John assessed the risk of material misstatements at 80% and plans to limit the audit risk to 10 %.

(約翰評估了重大錯報風險為80%，并計劃將審計風險控制在10%.)

(b) John is testing the operating effectiveness of the loan approval procedure ( a control activity) related to granting loans. In 20×8， AB

C. Bank granted to 10 000 loans in total. John determined that the acceptable risk of assessing control risk too low is 10%. He selected a sample of 60 sampling units and tested without any deviation found. Some Poisson Risk Factors(Reliability Factors) are reprinted as follows：

(約翰在檢測相關貸款審核手續(xù)(控制活動)的經營能力時得知：在20×8年，ABC銀行總共獲得10 000元的貸款。約翰評定評估信賴過度風險為10%.他選擇了60個抽樣單位為樣本，并且測試中沒有發(fā)現(xiàn)任何偏差。一些Poisson風險因素(可靠性因素)如下：)

(c) John is using the Ratio Estimation Variable Sampling method to test the long-term loan balance at December 31，20×8. The total recorded balance is RMB￥300 billion. John designed a sample of 200 items from a population of 4000 items. The book value of the sample is RMB￥16.5 billion. However， the audited value is RMB￥15.6 billion.

約翰使用了比率估計抽樣來測試在20×8年12月31日的長期負債金額?？偣灿涗浀慕痤~為人民幣3000億。約翰從總體為4000個項目中確定樣本規(guī)模為200.樣本的賬面價值為人民幣165億，審定金額為人民幣156億。

(d) John is performing substantive procedures on interest income from short-term loan. The average annual market interest rate for short-term loan is 5 percent. The audited short-term loan balances of AB

C. Bank Co. at the end of each month in 20×8 are as follows：

約翰對短期貸款的利息收入實施實質性程序。短期貸款的平均市場年利率為5%，ABC銀行在20×8每月月末的審計短期貸款金額如下：

Required：

要求：

(1) Based on (a)， calculate the acceptable detection risk.

(1)基于(a)計算可接受的檢查風險

(2) Based on (b)， calculate the upper limit of population deviation rate.

(2)基于(b)計算總體偏差率的上限

(3) Based on (c)， make a point estimate of the misstatement in the population.

(3)基于(c)計算總體中錯報點估計值

(4) Based on (d)， develop the expected result of interest income from short-term loan.

(4)基于(d)發(fā)展短期貸款利息收入的預期成效

(5) Assume that after the tests mentioned in (d)， John discovered that the interest income from short-term loan was understated by RMB￥15.6 billion. Prepare the adjusting accounting entry.

(5)假定在完成了提到的(d)步驟后，約翰發(fā)現(xiàn)短期貸款的利息收入被低估了156億，編制調整會計分錄：

[答案]

(1)acceptable detection risk= audit risk/ the risk of material misstatements=10%/80%=12.5%(可接受的檢查風險=審計風險/重大錯報風險=10%/80%=12.5%)

(2)the upper limit of population deviation rate=Risk Factors/ sample size=2.3/60=3.83%

(總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本量=2.3/60=3.83%)

(3)ratio=156/165=94.54%

estimate the actual value of the population=3000×94.54%=283.62 billion

a point estimate of the misstatement in of the population=3000-283.62×10=16.38 billion

[比率=156/165=94.54%

估計的總體實際金額=3000×94.54%=2836.2(億元)

總體錯報的點估計值=3000-2836.2=163.8(億元)]

(4)the expected result of interest income from short-term loan=(300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290)×5%=18.6 billion

[推算的短期貸款期望利息收入=(300+320+310+300+330+320+320+290+310+330+300+290)×5%=186(億元)]

(5)the adjusting accounting entry：

Dr：Interest suspense 156

Cr：Interest income 156

(調整分錄：

借：應收利息 156

貸：利息收入 156)

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（責任編輯：wrr）

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