2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力綜合測(cè)試(一)考試真題(考生回憶版)

要求一： -攬子交易的個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理，順流交易個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表處理，權(quán)益法內(nèi)部交易調(diào)整

(考生回憶版題目：年底簽訂協(xié)議以10000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓其控制的百分之百股權(quán)，協(xié)議約定，第-次支付2000萬(wàn)取得10%股權(quán)，后期支付90%，后期如果不能支付的，需要返還)

[分析] 1、處置股權(quán)屬于“- 攬子”的處理：

個(gè)別報(bào)表：

企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為-項(xiàng)處置子公司股權(quán)投并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是1在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并報(bào)表：

企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

2.購(gòu)買(mǎi)股權(quán)屬于“- 攬子”的處理：

如果后期支付了相關(guān)協(xié)議款，屬于- =攬子交易。企業(yè)通過(guò)多次交易分步購(gòu)買(mǎi)股權(quán)直至形成重大影響或共同控制的，如果各項(xiàng)交易屬于一攬子交易 ，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為-項(xiàng)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.權(quán)益法下順流交易個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表處理

[分析]個(gè)別報(bào)表：對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算 確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)

合并報(bào)表：在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看做一個(gè)整體 ，抵銷了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，但是在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看做是一一個(gè)整體 ，所以原來(lái)抵銷的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時(shí)就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實(shí)的反應(yīng)所取得的投資收益金額。而原來(lái)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的金額。

要求二：儲(chǔ)值卡的會(huì)計(jì)處理(考生回憶版題目：銷售儲(chǔ)值卡100萬(wàn)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)有5%的部分不會(huì)被消費(fèi)。當(dāng)年實(shí)際消費(fèi)45萬(wàn)，被審計(jì)單位確認(rèn)收入46/1.16 ，問(wèn)是否恰當(dāng))

[分析]企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，且客戶可能會(huì)放棄其全部或部分合同權(quán)利時(shí)，客戶放棄儲(chǔ)值卡的使用，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時(shí)，才能將上述負(fù)債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

要求三：附有質(zhì)量保證條款的銷售。

[分析]對(duì)于附有質(zhì)星保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)星保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù) ，企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

要求四：特許權(quán)使用許可銷售。

[分析]企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

要求五：分期收款銷售成分會(huì)計(jì)增值稅結(jié)合。

[分析]分期收款方式在會(huì)計(jì)上：分期收款方式銷售，屬于”合同中存在的重大融資成分”的一種表現(xiàn)形式。

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即，現(xiàn)銷價(jià)格)確定交易價(jià)格。

企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。

該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，如果在合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

分期收款的增值稅處理：采取分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

要求六：商譽(yù)減值測(cè)試的會(huì)計(jì)與審計(jì)處理

[分析] 1.企業(yè)在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按以下步驟處理：

首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；

然后，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試；比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額；

如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

最后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

以資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，都應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.合并報(bào)表中商譽(yù)是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值，按照母公司的持股比例計(jì)算減值。

3.商譽(yù)減值計(jì)提不足可能導(dǎo)致商譽(yù)的準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定和資產(chǎn)減值損失的完整性(準(zhǔn)確性)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

處理建議： (1)復(fù)核管理層確定的減值測(cè)試方法與模型是否恰當(dāng)cc.com

( 2 )復(fù)核管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)所采用的關(guān)鍵假設(shè)、所作出的重大估計(jì)和判斷是否合理；

( 3)復(fù)核公司對(duì)商譽(yù)減值損失的分?jǐn)偸欠窈侠?，是否恰?dāng)考慮了歸屬于少數(shù)股東商譽(yù)的影響，并利用專家的工作。

要求七：考生回憶版題目：應(yīng)收賬款函證中兩個(gè)公司的地址在同一個(gè)地方，一個(gè)1104， -個(gè)1105室，需要關(guān)注么?然后兩個(gè)公司地址在-個(gè)市不同地區(qū)，客戶聯(lián)系人名字相同，是否需要進(jìn)-步審計(jì)程序證實(shí)；

[分析]針對(duì)上面的題目信息，可以采取的應(yīng)對(duì)措辭有：

(1 )檢查被詢證者相關(guān)信息

( 2)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

( 3 )核實(shí)被詢證者的名稱和地址包括以下幾種方式：

( 4)通過(guò)撥打公共查詢電話、被詢證者網(wǎng)站或公開(kāi)網(wǎng)站、被審計(jì)單位持有的合同文件、收到或開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。

要求八：企業(yè)重組特殊交易和企業(yè)所得稅處理(現(xiàn)金和股權(quán)支付的企業(yè)特殊稅務(wù)處理)

[分析]企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例；

5，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理的實(shí)質(zhì)是，符合規(guī)定條件，在重組發(fā)生時(shí)，股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)原有成本作為稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

(一)股權(quán)收購(gòu)

收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50% ，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% ，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

(二)企業(yè)合并

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% ，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被臺(tái)并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值x截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.重組交易各方按上述規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失= (被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)) x (非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

要求九：通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并( 40%- -100% )

[分析] (1 )業(yè)績(jī)對(duì)賭如何處理：對(duì)賭協(xié)議，其實(shí)就是或有對(duì)價(jià)，需結(jié)合合并方對(duì)被合并方相關(guān)條件的預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)程度，相應(yīng)調(diào)整合并成本(調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)或確認(rèn)金融資產(chǎn)，如果調(diào)整長(zhǎng)投成本的，在合并報(bào)表中，長(zhǎng)投賬面價(jià)值會(huì)調(diào)整，相應(yīng)商譽(yù)的計(jì)算也會(huì)受到影響。

(2 )發(fā)行股票傭金、手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

(3 )個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資金額的確認(rèn)：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭?控制下的被投資單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

(4)合并報(bào)表商譽(yù)金額的確認(rèn)：購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，與購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本，在按上述計(jì)算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。

要求十：收到的政府補(bǔ)助為不征稅收入的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。( 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，沖政府補(bǔ)助)

[分析]企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

要求十一：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，已經(jīng)支付價(jià)款但未取得發(fā)票，預(yù)計(jì)年底清繳前可以取得發(fā)票，年底申報(bào)企業(yè)所得稅納稅時(shí)可否一次性扣除。

[分析]自2011年7月1日起，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)該成本、費(fèi)用的有效成本，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證

要求十二；工資薪金個(gè)稅代扣代繳方法，住房貸款和租金附加扣除規(guī)定。

[分析] ( 1)托兒補(bǔ)助和誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征稅，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐的 ，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù) ，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。注意：?jiǎn)挝灰哉`餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

(2 )納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能同時(shí)分別享受住房 貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。

要求十三：租入固定資產(chǎn)取得專票進(jìn)項(xiàng)抵扣(既用于應(yīng)稅，有發(fā)放集體福利情形)

[分析]自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；既用于C般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。

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