2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》試題及答案

(會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法)

一、綜合題

1.

資料(一)：

北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢(shì)，在國內(nèi)外擁有相對(duì)穩(wěn)定的客戶群。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對(duì)工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場(chǎng)占有率呈逐年下降趨勢(shì)。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。

2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計(jì)大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場(chǎng)反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。

北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長時(shí)間的保修服務(wù)，個(gè)別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時(shí)間并檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨。

北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場(chǎng)銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立ll個(gè)銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個(gè)。對(duì)部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費(fèi)按照銷售收入的一定比例計(jì)算確定。對(duì)代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由北方閥門承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費(fèi)比例由5%提高到7%。對(duì)于銷售超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8%。

北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司——北方閥門進(jìn)出口有限公司(以下簡稱“北方進(jìn)出口”)銷往美國市場(chǎng)。北方閥門的出口銷售采用美元計(jì)價(jià)結(jié)算。受美國金融危機(jī)和美元匯率變動(dòng)的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價(jià)格。

北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價(jià)格;次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的金額向其返還3%的貨款。

為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。

北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并由董事會(huì)聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會(huì)和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對(duì)于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會(huì)作出決議后，還需報(bào)長河集團(tuán)批準(zhǔn)。

最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對(duì)較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。

為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會(huì)制定了新的管理層激勵(lì)方案。激勵(lì)方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎(jiǎng)勵(lì)。

根據(jù)長河集團(tuán)的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)啟用新的財(cái)務(wù)軟件。

資料(二)：

1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司(以下簡稱“華泰公司”)合資成立金山鑄造有限公司(以下簡稱“金山公司”)，北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊(cè)資本的60%。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會(huì)成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名;金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。

2.2009年9月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡稱“黃海公司”)的90%股權(quán)。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 800萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系土地使用權(quán)評(píng)估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。

3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門出售2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項(xiàng)5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為5 000萬元。

4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司——北方醫(yī)藥有限公司(以下簡稱“北方醫(yī)藥”)的30%股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，北方閥門對(duì)北方醫(yī)藥長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為l 000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動(dòng)為50萬元。

資料(三)：

北方閥門2009年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：

合并資產(chǎn)負(fù)債表

(2009年12月31日)

編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

項(xiàng) 目年末數(shù)年初數(shù)項(xiàng) 目年末數(shù)年初數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金4 3203 993應(yīng)付賬款13 24110 306

應(yīng)收賬款14 0609 250預(yù)收款項(xiàng)2 8952 200

預(yù)付款項(xiàng)1 773406應(yīng)交稅費(fèi)933269

存貨16 07211 137流動(dòng)負(fù)債合計(jì)17 06912 775

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)36 22524 786非流動(dòng)負(fù)債：

長期借款3 0001 000

長期應(yīng)付款600700

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3 6001 700

負(fù)債合計(jì)20 66914 475

非流動(dòng)資產(chǎn)：股東權(quán)益：

可供出售金融資產(chǎn)5 000股本20 00020 000

長期股權(quán)投資2 0912 891資本公積4503 500

固定資產(chǎn)14 69611 949盈余公積6 1695 632

無形資產(chǎn)3 1002 062未分配利潤6 9403 104

開發(fā)支出2 0071 043歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)33 55932 236

商譽(yù)480少數(shù)股東權(quán)益4 3711 020

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)22 37422 945股東權(quán)益合計(jì)37 93033 256

資產(chǎn)總計(jì)58 59947 731負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)58 59947 731

合并利潤表

(2009年度)

編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元

項(xiàng) 目本年累計(jì)數(shù)上年累計(jì)數(shù)

營業(yè)收入50 62935 740

其中：出口收入6 0137 863

內(nèi)銷收入44 61627 877

減：營業(yè)成本38 10828 127

營業(yè)稅金及附加278131

銷售費(fèi)用5 4773 029

管理費(fèi)用3 6393 195

財(cái)務(wù)費(fèi)用261121

資產(chǎn)減值損失10060

加：投資收益4 250608

利潤總額7 0161 685

減：所得稅費(fèi)用1 652402

，

凈利潤5 3641 283

其中：歸屬于母公司股東的凈利潤4 9041 188

少數(shù)股東損益46095

加：其他綜合收益-3 0502 500

綜合收益總額2 3143 783

其中：歸屬于母公司股東的綜合收益總額1 8543 688

歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額46095

納入北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：

資料(四)：

2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。

嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

1.2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2.2009年10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時(shí)，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

3.2009年12月10日，北方閥門向朝陽實(shí)業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

資料(五)：

1.2009年8月，為精簡機(jī)構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.2009年11月1日，由于董事會(huì)秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會(huì)于2009年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

3.2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

4、2009年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

5、2009年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

資料(六)：

2010年2月，北方閥門財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計(jì)劃將一棟辦公樓出售給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價(jià)、租金和租期等達(dá)成一致意見。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場(chǎng)水平的50%確定。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響

提出分析意見。

3、北方閥門計(jì)劃購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給部分管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)出售商品房交易的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析

意見。

4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場(chǎng)價(jià)格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本，未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)，無需計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。

5、北方閥門2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用僅為50萬元，未對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會(huì)正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。

6、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。

資料(七)：

1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

2.北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20曰經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。

要求:

1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào) 表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。

3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識(shí)別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

4.簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序，以獲取北方閥門2009年度財(cái) 務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5.針對(duì)資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。

6.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并 范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

7.針對(duì)資料(二)第2項(xiàng)，計(jì)算北方閥門購買黃海公司90%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。

8.針對(duì)資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng)，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

9.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料(七)，逐項(xiàng)判斷北方閥門的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

10.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對(duì)措施。

11.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

正確答案：

1.北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有

(1)2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

(2)2009年，北方閥門新設(shè)立ll個(gè)銷售分公司，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn);

(3)最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn);

(4)由于薪酬水平相對(duì)較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

(5)自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn);

(6)自2008年1月1日起啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。

2. 北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：(準(zhǔn)則指南P289)

(1)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;

(2)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);

(3)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：

(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。

(3)提供更多的督導(dǎo)。

(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。

(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

3.

報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序

營業(yè)收入發(fā)生以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時(shí)也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對(duì)當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證

截止通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象

營業(yè)成本截止通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從成本明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì)，以確定是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象

存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇u(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性

對(duì)原材料的進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，包括檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確、收發(fā)計(jì)價(jià)方法是否正確和準(zhǔn)確等

資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)

完整性

預(yù)計(jì)負(fù)債完整性詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況

銷售費(fèi)用完整性檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

檢查各上期已存在的銷售分公司各項(xiàng)銷售費(fèi)用，并與上期進(jìn)行比較，以確定該銷售分公司的銷售費(fèi)用是否合理;同時(shí)檢查本期各新設(shè)銷售分公司的銷售費(fèi)用項(xiàng)目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行比較，以確定是否合理

應(yīng)收賬款存在函證應(yīng)收賬款

計(jì)價(jià)和分?jǐn)倷z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，以確定其國外應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性

應(yīng)收票據(jù)完整性結(jié)合銀行存款的函證對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，以證實(shí)其應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權(quán)

短期借款完整性檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整;結(jié)合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項(xiàng)目

【解析】

(1)營業(yè)收入發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認(rèn)定：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，且北方閥門的市場(chǎng)占有率呈下降趨勢(shì)(資料一第3段)的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達(dá)到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時(shí)其本年的銷售額50629萬元與其激勵(lì)方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%(資料一第12段)，也說明其很可能存在為獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛構(gòu)收入的情況;

(2)營業(yè)收入(營業(yè)成本)的截止認(rèn)定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時(shí)間檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨(資料一第5段)，且其存在高估收入的動(dòng)機(jī)，因此其很有可能將在年末或接近年末出售的專用閥門在客戶并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;

(3)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定：

由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場(chǎng)反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場(chǎng)和售價(jià)都將受到嚴(yán)重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會(huì)有所下降(資料一第4段)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);與供應(yīng)商返利的結(jié)算滯后，可能導(dǎo)致當(dāng)期營業(yè)成本和存貨采購成本的計(jì)算發(fā)生錯(cuò)誤。

(4)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定：

①參見(3);

②受美國金融危機(jī)影響，其應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難，可能會(huì)導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加(應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定)，但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);

(5)預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時(shí)間的保修(資料一第5段)，其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會(huì)增加，但其報(bào)表中并不存在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目，因此其存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債——質(zhì)量保證金的可能性極高;

(6)銷售費(fèi)用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個(gè)，使其銷售分公司總數(shù)達(dá)24個(gè)，增長百分比是11/13=84.62%，同時(shí)其代銷手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%，對(duì)于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)更提高到8%(資料一第6段)，同時(shí)其專用閥門客戶還要求更長時(shí)間的保修服務(wù)，但根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其銷售費(fèi)用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%)，很可能存在低估銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(7)應(yīng)收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性)：對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段)，特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會(huì)附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目下，并根據(jù)具體情況在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露，而被審計(jì)單位的報(bào)表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，其很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報(bào)表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計(jì)。

4.

由于北方閥門上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

(1)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果

(2)審查上期會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)

(3)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。

(4)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

5.北方閥門應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)商開具的紅字增值稅專用發(fā)票沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.北方閥門將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會(huì)成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊(cè)資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。

7.(1)收購日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)：

商譽(yù)=3 000 - (2 800 x0.9)=480(萬元)

(2)應(yīng)計(jì)入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司的凈利潤：

北方閥門編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將黃海公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于并購日(2009年9月30日)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)計(jì)入北方閥門合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤金額。

①土地使用權(quán)按原值10~12月攤銷額=600/600×3=3(萬元)

②土地使用權(quán)按公允價(jià)值計(jì)算10~12月攤銷額：1 340/540×3=7.44(萬元)，計(jì)算過程如下：

土地使用權(quán)收購日公允價(jià)值= 600 - 600×5/50 +800 =1 340(萬元)

土地使用權(quán)收購日剩余使用年限=45(540個(gè)月)

土地使用權(quán)按公允價(jià)值計(jì)算10 ~12月攤銷額=1 340/540×3=7.44(萬元)

③土地使用權(quán)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同形成的暫時(shí)性差異的影響：

購買日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：800×25%=200(萬元)

購買日至年末，土地使用權(quán)攤銷相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債： [ (800/540)x3]×25 010=1.11(萬元)

④合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)黃海公司的凈利潤=100 - (7.44 -3 -1.11)=96.67(萬元)

8.【答案】(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 5200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000

——公允價(jià)值變動(dòng) 3000

投資收益 200

借：資本公積——其他資本公積 3000

貸：投資收益 3000

(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 1800

貸：長期股權(quán)投資——成本 500

——損益調(diào)整 450

——其他權(quán)益變動(dòng) 50

投資收益 800

借：資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 50

9.事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)期，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額10萬元(即300-50-240(注))計(jì)入營業(yè)外支出。

(注：正確的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 240

壞賬準(zhǔn)備 50

營業(yè)外支出 10

貸：應(yīng)收賬款 300)

事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，本項(xiàng)銷售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報(bào)出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

10.

(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)同時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)。將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?教材P133)

(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門董事會(huì)秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會(huì)秘書屬于高級(jí)管理人員，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供的該項(xiàng)招聘服務(wù)。(教材P136)

(3)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：①將該李運(yùn)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;②有審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核李運(yùn)在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷。(教材P121)

(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門(公眾利益實(shí)體)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，因此不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(教材P128)

(5)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。(教材P118)

11.

(1)事項(xiàng)1，

會(huì)計(jì)處理：

①售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。

②售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

稅務(wù)處理：

①營業(yè)稅：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。所以北方閥門出售時(shí)，不征收營業(yè)稅。

而對(duì)于北方信托公司來講，租賃期間，北方閥門支付的屬于融資利息的部分，作為公司利息收入繳納營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加。

②印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

③房產(chǎn)稅：如果沒有出售，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

④企業(yè)所得稅：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。北方閥門支付的屬于融資利息的部分，允許稅前扣除;北方信托取得的利息收入作為企業(yè)所得稅的收入。

(2)事項(xiàng)2，

會(huì)計(jì)處理：

①因解決的廠房緊張問題，不是進(jìn)行對(duì)廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營租賃。

②承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。

③因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。

稅務(wù)處理：

租入廠房，其對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方承擔(dān)，只需要繳納簽訂租賃合同繳納的1‰租賃合同印花稅。同時(shí)由于是按照市場(chǎng)價(jià)格50%確定的，所以與該企業(yè)自己購置廠房來說，減輕了不少負(fù)擔(dān)。

(3)事項(xiàng)3，

會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：

①如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

②如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。

稅務(wù)處理：

①營業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給部分管理人員，需要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對(duì)于納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

銷售外購的商品房，可按轉(zhuǎn)讓價(jià)格與購入價(jià)格的差為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

繳納了營業(yè)稅同時(shí)也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

②契稅：企業(yè)購入商品房，企業(yè)需要繳納契稅;出售商品房給管理人員，管理人員需要繳納契稅。

③代扣代繳個(gè)人所得稅：企業(yè)按照低于購置價(jià)格出售商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算稅額可比照取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算管理人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

④企業(yè)所得稅：企業(yè)出售商品房，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入金額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

(4)事項(xiàng)4

會(huì)計(jì)處理：針對(duì)增值稅的處理，在購入時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，并申報(bào)抵扣，不應(yīng)計(jì)入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時(shí)，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)處理：

①增值稅：北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

②企業(yè)所得稅：企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

(5)事項(xiàng)5

稅務(wù)處理：

納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請(qǐng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。

納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃(立項(xiàng)書)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算;技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

(6)事項(xiàng)6

稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯(cuò)誤的。

（責(zé)任編輯：）

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