2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題一單項(xiàng)選擇題

1、某生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)自營(yíng)出口自產(chǎn)貨物，2004年10月末計(jì)算出的期末留抵稅款為12萬(wàn)元，當(dāng)期免抵退稅額為18萬(wàn)元，則當(dāng)期免抵稅額為()。

A、0 B、6萬(wàn)元 C、12萬(wàn)元 D、18萬(wàn)元

正確答案：B

解析：當(dāng)期應(yīng)退稅額=12萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=18-12=6萬(wàn)元。

2、某企業(yè)2003年以200萬(wàn)元進(jìn)口了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備;2004年8月因出現(xiàn)故障運(yùn)往境外修理，同年10月按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)，該設(shè)備的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)已為220萬(wàn)元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)35萬(wàn)元、料件費(fèi)為5萬(wàn)元，復(fù)運(yùn)進(jìn)境前的運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該設(shè)備復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為()。

A、2.58萬(wàn)元 B、3萬(wàn)元 C、2.4萬(wàn)元 D、12萬(wàn)元

正確答案：C

解析：根據(jù)今年教材規(guī)定：運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格，復(fù)運(yùn)進(jìn)境前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入完稅價(jià)格，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅=(35+5)×6%=2.4(萬(wàn)元)。

3、下列車(chē)船中，應(yīng)繳納車(chē)船使用稅的是()。

A、載重量不超過(guò)1噸的漁船 B、不領(lǐng)行駛執(zhí)照只在企業(yè)內(nèi)部行駛的汽車(chē)

C、外籍人員的汽車(chē) D、非機(jī)動(dòng)車(chē)船

正確答案：D

解析：A、B為免稅項(xiàng)目，C為非應(yīng)稅項(xiàng)目。

4、某中外合資電信設(shè)備企業(yè)在境內(nèi)設(shè)有甲、乙兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。2003年、2004年各機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額、適用稅率見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元，不考慮地方所得稅)：

經(jīng)審核，該企業(yè)選擇甲機(jī)構(gòu)為合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，則2004年該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額為()萬(wàn)元。

A、37.5 B、46.5 　C、49.5 　D、61.5

正確答案：C

解析：本題兩個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，分別適用不同的稅率，在盈虧相抵后，無(wú)論是低稅率的虧損沖抵了高稅率的利潤(rùn)，還是高稅率的虧損沖抵了低稅率的利潤(rùn)，都要用補(bǔ)回的方法解決。

故2004年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額：210×15%+(100-80)×30%+80×15%=49.5(萬(wàn)元)。

5、下列貨物中只免稅但不退稅的項(xiàng)目有()

A、來(lái)料加工復(fù)出口貨物

B、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

C、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的執(zhí)普通發(fā)票的漁網(wǎng)魚(yú)具

D、計(jì)劃內(nèi)出口原油

正確答案：A

解析：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，原材料進(jìn)口免稅，加工自制貨物出口不退稅。BCD都屬于規(guī)定可以退稅的項(xiàng)目。

6、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返行為的有關(guān)規(guī)定()

A、沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 B、計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅

C、征收營(yíng)業(yè)稅 D、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入不征流轉(zhuǎn)稅

正確答案：A

解析：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。這是2005年新增考點(diǎn)。

7、下列具有特定目的的稅種有()

A、資源稅 B、企業(yè)所得稅 C、城建稅 D、房產(chǎn)稅

正確答案：C

解析：城建稅稅款專(zhuān)門(mén)用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。

8、法國(guó)某公司派其雇員塞米爾來(lái)我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，塞米爾于2004年1月1日來(lái)華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中7月份僅在我國(guó)居住18天。其工資由法方企業(yè)支付，月工資合人民幣30000元。塞米爾7月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅()

A、5925元 B、5125元 C、2975.81元 D、2750.63元

正確答案：C

解析：(1)應(yīng)納稅所得額=30000-800-3200=26000(元)

(2)應(yīng)納稅額=(26000×25%-1375)×18÷31=2975.81

9、某煙廠按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)撥給獨(dú)立核算的門(mén)市部一批卷煙，應(yīng)按以下哪種辦法繳納消費(fèi)稅()

A、按煙廠的調(diào)撥價(jià)格從價(jià)計(jì)征 B、按煙廠的調(diào)撥價(jià)格和數(shù)量復(fù)合計(jì)稅

C、按門(mén)市部的售價(jià)從價(jià)計(jì)征 　D、按門(mén)市部的售價(jià)和數(shù)量復(fù)合計(jì)稅

正確答案：B

解析：卷煙從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格

10、下列項(xiàng)目中，屬于應(yīng)征土地增值稅范圍，但條例規(guī)定可以免征的是()。

A、出讓國(guó)有土地使用權(quán) 　B、國(guó)家征用的房地產(chǎn)

C、出租房地產(chǎn)并取得收入 D、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的代建房行為

正確答案：B

解析：C項(xiàng)出租房地產(chǎn)并沒(méi)有改為土地使用權(quán)的權(quán)屬，不屬于土地增值稅的征稅范圍。

11、某企業(yè)新購(gòu)進(jìn)使用客貨兩用車(chē)3輛，當(dāng)?shù)匾?guī)定乘人汽車(chē)的稅額為70元，載貨汽車(chē)的稅額為每噸40元，每輛車(chē)的載貨凈噸為3噸，上述車(chē)輛繳納的車(chē)船使用稅為()。

A、570元 B、465元 C、399元 D、390元

正確答案：B

解析：(70×50%+40×3)×3=465(元)

12、某外商投資企業(yè)本年發(fā)放的工資總額110萬(wàn)元，充許在所得稅前列支的職工福利費(fèi)按以下()辦法處理。

A、按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支

B、按實(shí)際發(fā)生數(shù)報(bào)董事會(huì)討論通過(guò)后列支

C、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按15.4萬(wàn)元列支

D、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后按不超過(guò)15.4萬(wàn)元的實(shí)際發(fā)生數(shù)列支

正確答案：D

解析：外商投資企業(yè)福利費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)，為職工工資總額的14%。

13、陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi);按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的()計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

A、1‰ B、3‰ C、5‰ D、2‰

正確答案：B

解析：陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口的貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi);按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

14、房地產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已列入管理費(fèi)繳納的()，不得作為有關(guān)稅金從轉(zhuǎn)讓中扣除。

A、營(yíng)業(yè)稅 B、城市維護(hù)建設(shè)稅 C、教育費(fèi)附加 D、印花稅

正確答案：D

解析：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的印花稅，已列入管理費(fèi)用扣除，不得作為有關(guān)稅金從轉(zhuǎn)讓收入中再次扣除。

15、下列利息、股息、紅利所得應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是()

A、國(guó)庫(kù)券利息 B、國(guó)家發(fā)生的金融債券利息

C、個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息D、境外存款利息

正確答案：D

解析：境外存款利息征稅。

二、多項(xiàng)選擇題

1、稅法實(shí)施過(guò)程中必須遵循的基本原則有()。

A、公平原則 B、程序法從新實(shí)體法從舊

C、原則性與靈活性相結(jié)合D、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律

正確答案：BD

解析：AC選項(xiàng)屬于稅收立法中應(yīng)遵循的原則，不是實(shí)施過(guò)程中的基本原則。

2、下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，不需在委托加工品收回后繼續(xù)征收消費(fèi)稅的有()。

A、商品批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售委托其他企業(yè)加工的特制白酒，但受托方在向委托方交貨時(shí)沒(méi)有代收代繳稅款的

B、商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托其他企業(yè)加工的特制白酒直接銷(xiāo)售的

C、商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其委托加工，但是由受托方以其名義購(gòu)買(mǎi)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D、工業(yè)企業(yè)委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)其他酒的特制白酒

正確答案：BCD

解析：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。對(duì)受托方?jīng)]履行代收代繳義務(wù)的，受托方要補(bǔ)繳稅款，故選BCD;對(duì)受托方履行代收代繳義務(wù)的，委托方收回后直接銷(xiāo)售不必再繳消費(fèi)稅。

3、下列有關(guān)房產(chǎn)稅的納稅期限，表述錯(cuò)誤的是()。

A、納稅人自建房屋的，自房屋建成之日起繳納房產(chǎn)稅

B、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗(yàn)收手續(xù)之日起繳納房產(chǎn)稅

C、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅

D、納稅人將房屋出典的，出典人簽訂合同時(shí)繳納房產(chǎn)稅

正確答案：ABD

解析：A選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是從建成次月起繳納房產(chǎn)稅;B選項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅;D選項(xiàng)應(yīng)由承典人繳納房產(chǎn)稅，而不是出典人。

4、契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。下列各項(xiàng)表述正確的地()。

A、國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)出讓的，不征契稅

B、非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，不征契稅

C、企業(yè)分立中，派生方承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，不征契稅

D、買(mǎi)房拆料或翻建新房，應(yīng)征收契稅

正確答案：CD

解析：國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)谐惺芊嚼U納契稅;非法定繼承人根據(jù)遺漏承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。AB說(shuō)法是錯(cuò)誤的。

5、納稅人發(fā)生下列()情形，不能按期納稅，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期3個(gè)月納稅。

A、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常經(jīng)營(yíng)受較大影響

B、因客戶拖欠貨款，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難

C、因經(jīng)營(yíng)不善，長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)

D、當(dāng)期貨幣資金扣除職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以納稅的

正確答案：AD

解析：納稅人發(fā)生特殊困難，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可延期納稅。特殊困難主要有AD兩項(xiàng)。

6、下列實(shí)行增值稅減半征稅的有()

A、利用油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力 B、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力

C、黏土實(shí)心磚 　D、部分新型墻體材料產(chǎn)品

正確答案：AD

解析：B為增值稅即征即退項(xiàng)目;C為按適用稅率征稅項(xiàng)目;AD為減半征稅項(xiàng)目。

7、下崗失業(yè)人員再就業(yè)的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)有()

A、按期納稅的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-3000元

B、按期納稅的，月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-5000元

C、按次納稅的，每次(日)100元

D、按次納稅的，每次(日)80元

正確答案：BC

解析：考點(diǎn)在于2002年208號(hào)文件變化的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)規(guī)定。

8、下列屬于資源稅的應(yīng)稅資源有()

A、原油 B、天然氣 C、天然水 D、天然寶石

正確答案：ABD

解析：原油、天然氣在資源稅的稅目表上以類(lèi)別形式出現(xiàn)，寶石屬于其他非金屬礦原礦類(lèi)別的子目，水不在資源稅的稅目表中，不屬于資源稅的征稅范圍。

9、甲將原值28萬(wàn)的房產(chǎn)評(píng)估作價(jià)30萬(wàn)元投資乙企業(yè)，乙企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記后又將該房產(chǎn)以40萬(wàn)元價(jià)格售與丙企業(yè)，當(dāng)?shù)仄醵惗惵?%，則()

A、丙企業(yè)繳納契稅0.9萬(wàn)元 B、丙企業(yè)繳納契稅1.2萬(wàn)元

C、乙企業(yè)繳納契稅0.9萬(wàn)元 D、乙企業(yè)繳納契稅0.84萬(wàn)元

正確答案：BC

解析：乙企業(yè)按評(píng)估作價(jià)入股金額計(jì)算契稅=30萬(wàn)×3%=0.9(萬(wàn)元);丙企業(yè)按成交價(jià)格計(jì)算契稅=40萬(wàn)元×3%=1.2(萬(wàn)元)。

10、下列結(jié)算方式中，在貨物發(fā)出或移送的當(dāng)天允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有()

A、采用預(yù)收貨款方式結(jié)算的 B、采用分期收款結(jié)算方式的

C、將貨物作為股息分配給股東的 D、委托銀行收款結(jié)算方式的

正確答案：ACD

解析：參見(jiàn)教材P82

11、下列各項(xiàng)，符合我國(guó)關(guān)稅條例的有()

A、需要補(bǔ)稅和退稅的進(jìn)出口貨物，適用貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率計(jì)算

B、批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物應(yīng)交稅時(shí)按原進(jìn)口之日的稅率計(jì)算

C、查獲走私進(jìn)口的貨物，補(bǔ)稅時(shí)按原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率計(jì)算

D、滑準(zhǔn)稅率也屬比例稅率

正確答案：ABD

解析：ABD正確，C應(yīng)以查獲日實(shí)施的稅率計(jì)算。

12、在下列情況中，符合按核定征收方式征收企業(yè)所得稅的有()

A、按稅法規(guī)定可以不設(shè)賬簿的

B、不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出的

C、按稅法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

D、發(fā)生納稅義務(wù)，未按稅法規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的

正確答案：ABC

解析：D項(xiàng)不是核定征收的范圍

13、納稅義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)稅務(wù)登記表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況相應(yīng)提供的有關(guān)資料有()

A、營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)

C、銀行賬號(hào)證明 D、居民身份證、護(hù)照或其他合法證件

正確答案：ABCD

解析：以上四項(xiàng)均為進(jìn)行稅務(wù)登記應(yīng)提供的資料

14、下列各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品中，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的有()

A、金銀首飾 　B、玉器

C、鑲嵌寶石的金銀首飾 D、鉆石飾品

正確答案：ACD

解析：玉器應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。

15、稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的8%以內(nèi)扣除廣告費(fèi)支出的企業(yè)有()。

A、服裝制作企業(yè) B、新成立的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)

C、制藥企業(yè) D、家電企業(yè)

正確答案：CD

解析：A企業(yè)的廣告費(fèi)按照2%扣除;B企業(yè)的廣告費(fèi)自成立起5個(gè)納稅年度全額扣除。

三、判斷題

1、我國(guó)目前稅收立法權(quán)現(xiàn)狀是：中央稅、共享稅的立法權(quán)集中在中央，地方稅的立法權(quán)在省級(jí)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)。()

正確答案：×

解析：全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅立法權(quán)也集中在中央。

2、單位和個(gè)人出租動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為出租貨物的使用地;單位和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地。()

正確答案：×

解析：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人出租動(dòng)產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。

3、滑淮稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法，可以使出口商品價(jià)格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低;進(jìn)口商品的價(jià)格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。()

正確答案：√

解析：參見(jiàn)教材P152

4、劉女士在美林小區(qū)花費(fèi)60萬(wàn)元購(gòu)置了新居室后，欲將原居住8年的約18平方米的舊房賣(mài)出，經(jīng)評(píng)估，此房?jī)r(jià)值30萬(wàn)元。因此房臨街，最終以50萬(wàn)元售出。按照稅法有關(guān)規(guī)定，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并經(jīng)核準(zhǔn)后，張某出售的舊房免予征收土地增值稅。()

正確答案：√

解析：個(gè)人轉(zhuǎn)讓原居住5年或5年以上自用住房的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，免予征收土地增值稅。

5、張某承攬一房屋裝飾工程。工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元。張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6400元。()

正確答案：√

解析：依據(jù)稅法規(guī)定，承攬裝飾工程收入屬勞務(wù)報(bào)酬，房主分兩個(gè)月支付的勞務(wù)報(bào)酬，屬于張某一次性收入，只能扣除一次費(fèi)用，應(yīng)稅所得額為(15000+20000)×(1-20%)=28000元，應(yīng)納所得超過(guò)20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金和罰款必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。()

正確答案：×

解析：罰款不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍。

7、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。()

正確答案：√

解析：這是2005年教材新明確的規(guī)定。

8、資源稅從量定額征收，與銷(xiāo)售額無(wú)關(guān)，其計(jì)算稅額的關(guān)鍵是確定課稅數(shù)量。()

正確答案：√

解析：資源稅從量定額征收，確定課稅數(shù)量是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。

9、同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。()

正確答案：√

解析：同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。這是2005年教材新修訂的規(guī)定。

10、東北地區(qū)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論有無(wú)規(guī)定使用年限，都可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷(xiāo)年限。()

正確答案：×

解析：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷(xiāo)年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

11、納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額()

正確答案：√

解析：折扣銷(xiāo)售屬于促銷(xiāo)而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格折扣，銷(xiāo)售方實(shí)際上并未收取，只要符合科法規(guī)定的條件，就可以從銷(xiāo)售額中扣除。

12、根據(jù)關(guān)稅稅法的規(guī)定，進(jìn)口中征稅放行后的貨物發(fā)現(xiàn)殘損，對(duì)方免費(fèi)更換的貨物進(jìn)口時(shí)，一律免征關(guān)稅。()

正確答案：×

解析：如果有殘損或或質(zhì)量問(wèn)題的貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章納稅。

13、李某在本村西街有臨街的住房?jī)砷g，其將一間房屋改造成飯館進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，所以應(yīng)繳納經(jīng)營(yíng)用房的房產(chǎn)稅。()

正確答案：×

解析：房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。

14、企業(yè)在一般股權(quán)轉(zhuǎn)中(包括股票轉(zhuǎn)讓和95%以下的股份)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。()

正確答案：√

解析：今年教材新增內(nèi)容。

15、在中國(guó)境內(nèi)的一外商企業(yè)與其在境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)采取高進(jìn)低出的做法，減少外商的應(yīng)稅所得5萬(wàn)元，且外商沒(méi)有作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。所以，5萬(wàn)元應(yīng)視同股息分配，征收預(yù)提所得稅，不能享受免征所得稅優(yōu)惠。()

正確答案：√

解析：今年教材新增內(nèi)容。

16、企業(yè)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的非雇員給予的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按勞動(dòng)收入所得扣繳個(gè)人所得稅。()

正確答案：√

解析：參見(jiàn)教材P372

17、金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)扣除外購(gòu)寶石、鉆石已支付的消費(fèi)稅。()

正確答案：×

解析：金銀鑲嵌寶石首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅時(shí)，不應(yīng)扣除外購(gòu)寶石、鉆石已支付的消費(fèi)稅;其稅率降為5%。

18、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不晚劃分的，一律按稠油的數(shù)量課稅。()

正確答案：×

解析：原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

19、某施工單位將自己承包建設(shè)項(xiàng)目中的安裝工程部分，又轉(zhuǎn)包給了其他單位，其轉(zhuǎn)包部分在總承包合同中已繳過(guò)印花稅，因而不必再次貼花納稅。()

正確答案：×

解析：總承包合同貼印花稅，轉(zhuǎn)包合同應(yīng)再次貼花納稅。

20、某企業(yè)年初向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬(wàn)元，期限二年，年利率7%(金融機(jī)構(gòu)借款年利率5.41%)，購(gòu)置一條生產(chǎn)線，年底竣工結(jié)算投產(chǎn)。則該企業(yè)當(dāng)年資本化利息35萬(wàn)元;次年35萬(wàn)元利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但所得稅前只準(zhǔn)予扣除27.05萬(wàn)元。()

正確答案：×

解析：即使是資本化的借款費(fèi)用，如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)借款利息的部分，也不能予以資本化。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

四、計(jì)算題

1、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1997年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期15年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從2000年至2003年均被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。2004年經(jīng)考核被撤銷(xiāo)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱(chēng)號(hào)，期間該企業(yè)外國(guó)投資者有兩年將從企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)再投資于本企業(yè)，2001年再投資增加注冊(cè)資本，2003年再投資用于本企業(yè)擴(kuò)建。該企業(yè)從1997年到2004年的獲利情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元

要求：(1)計(jì)算該企業(yè)8年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額(假設(shè)地方所得稅均免稅);(2)計(jì)算外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額和應(yīng)繳回稅額。

正確答案：

(1)1997年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月獲利，雖選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納稅。

1997年企業(yè)所得稅稅額=50×15%=7.5(萬(wàn)元)

(2)1998、1999兩年為免稅年度。

(3)2000、2001、2002三年減半征稅。

三年企業(yè)所得稅稅額=(100+140+200)×15%×50%=33(萬(wàn)元)

(4)2003年仍被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，繼續(xù)延長(zhǎng)三年減半征稅，稅率10%。

2003年企業(yè)所得稅稅額=280×10%=28(萬(wàn)元)

(5)2004年沒(méi)有被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，稅率為15%。

2004年企業(yè)所得稅稅額=300×15%=45(萬(wàn)元)

(6)8年共納企業(yè)所得稅=7.5+33+28+45=113.5(萬(wàn)元)

(7)2001年再投資退稅額=50÷(1-15%÷2)×15%÷2×40%=1.62(萬(wàn)元)

(8)2003年再投資退稅額=70÷(1-10%)×10%×100%=7.78(萬(wàn)元)

(9)2004年被取消先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱(chēng)號(hào)，應(yīng)繳回2003年再投資已退稅額的60%。

繳回再投資已退稅額=7.78×60%=4.668(萬(wàn)元)

2、某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2005年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)進(jìn)口生產(chǎn)化妝品用的原材料一批，貨價(jià)折人民幣20000元，海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2000元，支付中介傭金1000元，支付國(guó)內(nèi)口岸至廠區(qū)運(yùn)輸費(fèi)2000元，原材料進(jìn)口關(guān)稅率5%;(2)購(gòu)入材料一批，取得普通發(fā)票，金額20000元，支付運(yùn)輸費(fèi)3000元;(3)購(gòu)入稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，金額9800元;(4)內(nèi)銷(xiāo)化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，金額80000元，另外取得包裝費(fèi)1000元;(5)自營(yíng)出口化妝品一批，金額折合人民幣40000元。

化妝品的消費(fèi)稅率為30%，要求計(jì)算：(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅;(2)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;(3)當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;(4)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加。

正確答案：

①進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=(20000+2000+1000)×5%=1150(元)

內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)不包括在關(guān)稅完稅價(jià)格之中。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(20000+2000+1000+1150)×17%=4105.5(元)

小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物不能使用征收率。

②當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅

=(80000+1000)÷(1+6%)×6%-9800÷(1+17%)×17%

=4584.91-1423.93=3160.98(元)

小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口采用增值稅免稅不退稅的政策。

稅控收款機(jī)可計(jì)算抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

③當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(80000+1000)÷(1+6%)×30%=22924.53(元)

生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口彩消費(fèi)稅免稅不退稅的政策。

④當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅=(3160.98+22924.53)×5%=1304.28(元)

⑤當(dāng)期應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=(3160.98+22924.53)×3%=782.57(元)

3、縣城某企業(yè)為采礦聯(lián)合企業(yè)，本月出售一舊廠房(四成新)，重置成本價(jià)為760萬(wàn)元，出售取得收入900萬(wàn)元，簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。按規(guī)定繳納了相關(guān)稅、費(fèi)。銷(xiāo)售了本月選出的鐵精礦2200噸，選礦比為20%。月底收購(gòu)臨近小礦山的錳礦石600噸，下月2日支付首筆貨款。鐵礦石資源稅為每噸10元，錳礦石資源稅為每噸3元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算企業(yè)出售舊廠房時(shí)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)及應(yīng)交納的資源稅。

正確答案：

(1)出售舊房屋繳納：

營(yíng)業(yè)稅：900×5%=45(萬(wàn)元)

城建稅、教育費(fèi)附加：45×(5%+3%)=3.6(萬(wàn)元)

印花稅：900×0.5‰=0.45(萬(wàn)元)

土地增值稅：760×40%=304(萬(wàn)元)

900-304-45-3.6-0.45=546.95(萬(wàn)元)

546.95÷(304+45+3.6+0.45)×100%≈155%

應(yīng)納土地增值稅=546.95×50%-353.05×15%=273.475-52.96=220.52(萬(wàn)元)

(2)出售鐵礦石應(yīng)納資源稅

2200÷20%=11000(噸)

11000×10×40%=44000(元)

(3)收購(gòu)錳礦石下個(gè)月支付首筆貨款，所以本月不代扣代繳錳礦石資源稅。

4、某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：

(1)實(shí)收資本比2003年增加100萬(wàn)元;開(kāi)立新增帳簿6本;

(2)與租賃公司簽訂租賃合同，合同注明租金為300萬(wàn)元，年利率5%：

(3)與甲公司鑒訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬(wàn)元，甲公司的貨物價(jià)值355萬(wàn)元;

(4)與乙公司簽訂受托加工合同，為乙企業(yè)加工貨物，由本企業(yè)提供價(jià)值80萬(wàn)元的原材料和價(jià)值15萬(wàn)元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬(wàn)元;

(5)與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2004年一2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的30%支付;

(6)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元(其中含裝卸費(fèi)0. 5萬(wàn)元);

(7)與鐵路部門(mén)簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。

要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2004年成繳納的印花稅，

正確答案：

(1)實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬(wàn)元×0.5‰=500(元)

新增賬薄應(yīng)納印花稅=6×5=30(元)

(2)融資租賃合同應(yīng)納印花稅=300萬(wàn)元×1‰=3000(元)

(3)(350萬(wàn)元+355萬(wàn)元)×0.3‰=2115(元)

(4)加工合同應(yīng)納印花稅=(80萬(wàn)元+15萬(wàn)元)×0.3‰+20萬(wàn)元×0.5‰=385(元)

(5)技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計(jì)稅。

(6)貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=(8萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元)×0.5‰=37.5(元)

(7)鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=20萬(wàn)元×0.5‰=100(元)

五、綜合題

1、某市房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司成立于2003年10月，準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)兩個(gè)項(xiàng)目。2004年正式開(kāi)盤(pán)銷(xiāo)售，當(dāng)年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)有償受讓市內(nèi)一塊15萬(wàn)平方米的國(guó)有土地使用權(quán)，支付地價(jià)款4500萬(wàn)，公司將其中60%建造高級(jí)公寓出售，另40%準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)寫(xiě)字樓。

(2)進(jìn)行15萬(wàn)平方米土地的“三通一平”工作，共耗資1600萬(wàn)元。其資金來(lái)源系向銀行借款，向銀行支付借款利息80萬(wàn)元。

(3)高級(jí)公寓開(kāi)發(fā)成本為：建安工程費(fèi)3000萬(wàn)元、基礎(chǔ)設(shè)施800萬(wàn)元、公共配套設(shè)施500萬(wàn)元、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用380萬(wàn)元。

(4)發(fā)生與開(kāi)發(fā)高級(jí)公寓有關(guān)的期間費(fèi)用為：管理費(fèi)120萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元);銷(xiāo)售費(fèi)400萬(wàn)(其中含廣告費(fèi)350萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬(wàn)元);公司取得第一筆商品房銷(xiāo)售收入之前上年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬(wàn)元;財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元(能按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?。

(5)建造同類(lèi)型高級(jí)公寓3棟，其中：1號(hào)樓銷(xiāo)售面積2萬(wàn)平方米，平均售價(jià)3200元/平方米;2號(hào)樓銷(xiāo)售面積1萬(wàn)平方米，平均售價(jià)3000萬(wàn)/平方米;3號(hào)樓銷(xiāo)售面積0.5萬(wàn)平方米，無(wú)償贈(zèng)送給相關(guān)協(xié)作單位。三棟高級(jí)公寓均在當(dāng)年售完，并于12月底交付業(yè)主使用。

(6)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、土地增值稅假定為800萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該房地產(chǎn)企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

正確答案：

(1)計(jì)稅收入=2×3200+1×3000+0.5×〔(2×3200+1×3000)÷(2+1)〕=10967(萬(wàn)元)

(2)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：

屬于高級(jí)公寓項(xiàng)目土地地價(jià)款，土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入;其他開(kāi)發(fā)成本，開(kāi)發(fā)費(fèi)用均屬于高級(jí)公寓項(xiàng)目，可直接計(jì)入。

①建造成本=4500×60%+(1600+80)×60%+3000+800+500+380=8388(萬(wàn)元)

②期間費(fèi)用：

A、招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=10967×3‰+3=35.9(萬(wàn)元)，實(shí)際開(kāi)發(fā)超標(biāo)準(zhǔn)80-35.9=44.1(萬(wàn)元)

稅前可扣管理費(fèi)用=120-44.1=75.9(萬(wàn)元)

B、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=10967×8%=877萬(wàn)元，實(shí)際開(kāi)發(fā)的廣告費(fèi)350萬(wàn)元在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)

C、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10967×5‰=54.84萬(wàn)元，實(shí)際開(kāi)支的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬(wàn)元在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，還可以將取得第一筆商品房銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的商品房業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)本年抵扣

D、財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元

③稅金：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、土地增值稅為800萬(wàn)元。

(3)應(yīng)納稅所得額

10967-8388-75.9-(400+8)-50-800=1245.1(萬(wàn)元)

(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1245.1×33%=410.88(萬(wàn)元)

2、某國(guó)有企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，于2004年改組為股份有限公司。年終納稅申報(bào)時(shí)有關(guān)資料如下：

(1)改組過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，使固定資產(chǎn)增值200萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)增值25萬(wàn)元。當(dāng)年就增值部分計(jì)提的折舊金額為15萬(wàn)元，當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品(產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售)領(lǐng)用的流動(dòng)資產(chǎn)增值部分金額為20萬(wàn)元。

(2)取得出口退還增值稅50萬(wàn)元、消費(fèi)稅20萬(wàn)元，均計(jì)入應(yīng)收出口退稅科目而未在收入中反映。

(3)2004年該企業(yè)曾接受價(jià)值為10萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備捐贈(zèng)。全部計(jì)入資本公積。

(4)在股份制改造過(guò)程中，兼并甲企業(yè)，甲企業(yè)繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格，且甲企業(yè)2002年發(fā)生的50萬(wàn)元的虧損中仍有7萬(wàn)元未予彌補(bǔ)，用本企業(yè)利潤(rùn)彌補(bǔ)。

(5)轉(zhuǎn)讓一家其控股51%的子公司，賬面投資成本95萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入120萬(wàn)(含應(yīng)分享的累積未分配利潤(rùn)3萬(wàn)元和盈余公積8萬(wàn)元)，企業(yè)未作賬務(wù)處理。

(6)通過(guò)國(guó)家指定部門(mén)對(duì)貧困山區(qū)小學(xué)捐款18萬(wàn)元，全額扣除。

(7)公司改組當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)400萬(wàn)元，該單位的會(huì)計(jì)人員在辦理納稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為400-7=393萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為393×33%=129.69萬(wàn)元。

請(qǐng)根據(jù)企業(yè)所得稅法分析該單位的納稅申報(bào)是否正確?若不正確，當(dāng)年應(yīng)交的所得稅為多少?

正確答案：

(1)企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估增值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(15+20)=35(萬(wàn)元)。

(2)增值稅出口退稅不涉及損益計(jì)算，但消費(fèi)稅出口退稅應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加而并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

(3)將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

(4)被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨(dú)立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元。

(5)一般股份買(mǎi)賣(mài)中，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的累計(jì)示分配利潤(rùn)和累積盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得120-95=25萬(wàn)元。

(6)通過(guò)政府指定部門(mén)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可以全額扣除。

(7)根據(jù)上述調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為393+35+20+10+7+25=490(萬(wàn)元)

(8)應(yīng)納稅所得額為490×33%=161.7(萬(wàn)元)

3、某汽車(chē)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人生產(chǎn)的小汽車(chē)達(dá)到歐洲三號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)，小汽車(chē)出廠價(jià)格每輛100000元(不含增值稅)，2004年12月該廠購(gòu)銷(xiāo)情況如下：

(1)銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商A小汽車(chē)50輛，并以收據(jù)收取提貨手續(xù)費(fèi)10000元;經(jīng)銷(xiāo)商已提取40輛小汽車(chē)，其余10輛尚未提貨：該廠已經(jīng)開(kāi)具了50輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

(2)抵債給某供貨商小汽車(chē)8輛，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;并支付運(yùn)費(fèi)12000元，運(yùn)輸單位發(fā)票臺(tái)頭為供貨商、發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商;

(3)與特約經(jīng)銷(xiāo)商B簽定60輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)協(xié)議，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)5%，該廠當(dāng)即開(kāi)具了60輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月收到經(jīng)銷(xiāo)商返還的30輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)清單及銷(xiāo)貨款;

(4)以本廠生產(chǎn)的l0輛小汽車(chē)，向某汽車(chē)配件廠換取600000元的專(zhuān)用配件，雙方均已收到貨物，并上未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該廠同型號(hào)小汽車(chē)每輛銷(xiāo)售價(jià)格為120000元、100000元和80000元(不含增值稅);

(5)銷(xiāo)售一臺(tái)不需用的舊機(jī)床，賬面原價(jià)400000元，已提取折舊100000元，銷(xiāo)售價(jià)格410000元;

(6)購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，取得增值稅防偽稅控發(fā)票上注明的銷(xiāo)售金額4000000元，并于當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，另支付運(yùn)費(fèi)金額30000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)金額20000元，建設(shè)基金5000元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)3000元，本月未報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息;

(7)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款60000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。

(8)本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元;并將領(lǐng)用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項(xiàng)目，為此支付加工費(fèi)1000元(不含增值稅)，已取得增值專(zhuān)用發(fā)票;

(9)購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20000元;購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款50000元，為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款10000元。該廠5月份計(jì)算的應(yīng)納增值稅：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=(4000000+60000十20000十50000十10000)×17%十30000×7%=705900(元)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(40+30)×100000×17% =1190000(元)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=(90000 - 705900)=484100(元)

請(qǐng)依據(jù)增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該廠當(dāng)月增值稅稅額計(jì)算是否正確?如有錯(cuò)誤請(qǐng)指出錯(cuò)在何處?并正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。(小汽車(chē)適用消費(fèi)稅率5%)

正確答案：

增值稅是普遍征收，而消費(fèi)稅是特定征收，

企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅是錯(cuò)誤的∶

(1)該廠已經(jīng)開(kāi)具了50輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、應(yīng)按50輛小汽車(chē)銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅：以收據(jù)收取的提貨手續(xù)費(fèi)亦應(yīng)并入銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。

(2)抵償債務(wù)給供貨單位的8輛小汽車(chē)，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。

(3)按60輛小汽車(chē)銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。

(4)用小汽車(chē)換取專(zhuān)用配件，應(yīng)作銷(xiāo)售處理，消費(fèi)稅按最高價(jià)格計(jì)算。

(5)銷(xiāo)售一臺(tái)不需用的舊機(jī)床，因銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)賬面原價(jià)，應(yīng)按4%的征收稅率計(jì)算繳納增值稅后減半征收。

(6)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)總額是指運(yùn)輸單位和與的貨票上注明的購(gòu)運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。但該企業(yè)未報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息，即便按上述規(guī)定正確計(jì)算了運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

(7)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(8)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)機(jī)額轉(zhuǎn)出處理;支付加工費(fèi)的增值稅不得抵扣。

(9)購(gòu)置辦公用品、復(fù)印機(jī)及職工食堂購(gòu)置用具，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額：

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅=4000000×17%+60000×6%-100000×17%=680000+3600-17000=666600(元)

當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

=(50+8+60+10)×100000×17%+10000÷(1+17%)×17%=2176000+1452.99=2177452.99(元)

當(dāng)月應(yīng)納增值稅額

=2177452.99-666600+410000÷(1+4%)×4%×50%=2177452.99-666600+7884.62=1518737.61(元)

當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅

=[(50+60)×100000+(10+8)×120000+10000÷(1+17%)]×5%

=[11000000+2160000+8547]×5%=658427.35(元)

應(yīng)征消費(fèi)稅額=658427.35×(1-30%)=460899.15(元)

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