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C7　成本核算系統(tǒng)

成本會計系統(tǒng)計量和分配成本，確定服務或產品的單位成本。 單位成本是制造企業(yè)和服務企業(yè)的關鍵信息，為了產生單位成本信息，需要明確產品成本的定義、成本計量的方法和成本分配的方法。一般地，計量和分配成本的方法有實際成本法和常規(guī)成本法。實際成本法按實際的直接材料、直接人工（actual costing）和制造費用（normal costing）向產品分配成本，常規(guī)成本法按實際直接材料、直接人工和預計制造費用向產品分配成本。
預計制造費用=設計（估計）成本/估計使用量×實際使用量
不同類型的企業(yè)使用不同類型的成本歸集和分配方法。企業(yè)要系統(tǒng)地進行產品或服務的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費用分攤到產品成本中去.通常可使用訂單（分批）法或分步法，兩者比較如下：

訂單法	分步法
1.獨特的各種各樣的產品	1.同種產品
2.按訂單歸集成本	2.按步驟或部門歸集成本
3.單位成本＝訂單總成本/訂單產量	3.單位成本＝期間總成本/期間總產量

7.1 訂單法
按訂單核算成本的方法叫做訂單法。 訂單法的原始單據包括訂單成本匯總表、材料領用單、作業(yè)時間卡等。
直接材料和直接人工分別依據材料領用單和作業(yè)時間卡進行歸集。制造費用的分配可以采用作業(yè)導向成本法（ABC）或職能導向成本法（FBC）。作業(yè)導向成本法借助多個成本動因，分解制造費用，然后分配到某個訂單里，職能導向成本法通常借助單一成本動因，比如直接人工小時數，分解制造費用，然后進行分配。
訂單法下的在產品核算相對簡單，可以說，只要沒有完工的訂單，都可以記入在產品賬戶。
訂單（分批）法 適用于單件、小批生產，且在耗用材料、工時和加工復雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計算對象，因此要把成本精確地分配到各批次，以找到所有成本動因（影響成本的因素）。由于各批次差別很大，一般不在各批次之間平均分配成本。
采用分批法的企業(yè)從每一批產品開工時就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產成本賬戶的明細賬。成本發(fā)生時記入分批成本單；產品完工時，成本轉入產成品賬戶；產品銷售時，成本又轉入產品銷售成本賬戶。通過領料單和工時卡可以辨認各批產品的直接材料和直接人工，但是制造費用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費、設備折舊費與保險、間接人工、間接材料和間接水電費等的歸集，而管理者希望了解包括制造費用在內的各批產品成本，要求會計人員按照成本分配標準的一定比率向各批產品分配制造費用。
7.2 分步法
7.2.1 基本概念
按生產步驟核算成本的方法叫做分步法。
分步法的原始單據生產報告匯總了某個部門在會計期間內的生產活動，它的內容通常包括從前—個部門輸入的成本核算和本部門新增成本，如直接材料、直接人工和制造費用等。它的功能類似于訂單法下的訂單成本匯總表，兩者都是在產品科目的明細賬。
約當產量（equivalent units of production）：根據未完工產品的完工程度以一定標準計算得出的相當于完工產品的產量。
期初在產品的兩種處理方法：
◆ 加權平均法（weighted average costing）。將期初在產品成本與本期產品成本核算合并，計算本期單位成本。
◆ 先進先出法（FIFO）。先將期初在產品成本加上本期應投入的用于期初在產品的完工成本，計算期初在產品的全部成本和單位成本，并轉出期初在產品。本期投入的用于本期開工產品的產品成本，單獨核算在產品和完工產品。
7.2.2分配支持部門的成本
一個企業(yè)的部門可以被劃分為生產者部門和支持部門兩類，將支持部門與生產有關的成本費用分配到適當的生產部門和產品是核算成本的重要步驟。分配方法有三種：
◆ 直接分攤法（direct method of allocation）-變動成本按該部門使用的服務成本按其占全部服務的比例分攤，固定成本則按生產部門的常規(guī)或可用生產能力分攤。
◆ 順序分攤法（sequential method of allocation）-也叫層次法，此方法認為支持部門之間存在一定相互利用服務的情況，人為地將提供服務的部門劃分層次，自頂向下逐步分攤服務成本，直至最終分攤到生產部門。
◆ 交互分攤法（reciprocal method of allocation）-此方法認為支持部門之間存在完全的相互利用服務的情況，一個支持部門利用另一個支持部門的成本被計入本部門的總成本，新的支持部門總成本再按生產部門的使用情況被分攤到相應的生產部門。
7.3 職能導向與作業(yè)導向
管理會計系統(tǒng)可以被劃分為職能導向系統(tǒng)和作業(yè)導向系統(tǒng)，兩者均被廣泛應用。職能導向管理（functional—based management，FBM）會計系統(tǒng)從20世紀初就已經出現了，目前仍被廣泛應用于制造業(yè)和服務業(yè)。作業(yè)導向管理（activity-based management，ABM）會計系統(tǒng)也被廣泛使用，而且越來越受以那些產品和顧客多元化、產品復雜化、產品生命周期較短、產品質量要求高、競爭壓力大的企業(yè)的重視。兩者的比較如下：

職能導向	作業(yè)導向
1.以單位產品為動因	1.以單位產品和單位產品作業(yè)為動因
2.以成本分攤為主	2.以追溯為主
3.狹義和僵化的產品成本核算	3.廣義和靈活的產品成本核算
4.關注于成本的管理	4.關注于作業(yè)的管理
5.稀少的作業(yè)信息	5.詳盡的作業(yè)信息
6.單個部門業(yè)績的最大化	6.全系統(tǒng)業(yè)績的最大化
7.使用財務業(yè)績指標	7.使用財務和非財務業(yè)績指標

作業(yè)成本法（activity based costing）是產生于20世紀80年代末期的一種先進成本管理方法，由哈佛商學院的Kaplan教授和賓夕法尼亞大學的Cooper教授提出。這種方法把企業(yè)經營過程劃分成一系列作業(yè)（各種活動），通過對作業(yè)成本的計量間接計算出產品的成本。作業(yè)成本法認為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產導致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導致成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的重點。
作業(yè)成本會計法的依據是生產加工產生作業(yè)活動，作業(yè)活動耗用資源。因此，ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨立的方法，而是用以發(fā)現分批成本與分步成本法中的成本數字的一種方法。ABC法的獨特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對象，會計人員利用作業(yè)成本計算系統(tǒng)匯總生產的所有作業(yè)活動成本，進而確定產品成本。相反，傳統(tǒng)方法發(fā)現分批成本法與分步成本法中的成本數字是依賴于一般通用會計制度（財務會計制度），而不是根據組織中的作業(yè)進行。因此要實行ABC法，一般的會計制度滿足不了要求。ABC實行的條件要求具備強有力的計算機環(huán)境，利用光學掃描、條形碼和機械化等系統(tǒng)，故所花費的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計算更準確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評價不同的產品設計方案，因此現在也有很多企業(yè)青睞這種方法。但是，作業(yè)成本法不符合公認會計準則，不可用于對外財務報告。
7.4 作業(yè)成本計算及其程序和處理過程
在ABC法中，生產成本（人工和制造費用）是利用不同作業(yè)工具分配到產品中去的，這種對產品成本的細分可以明確指出成本控制的關鍵所在。
作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎的科學信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計算方法的不同，在于它從以“產品”為中心轉移到以“作業(yè)”為中心上來，通過對作業(yè)成本的確認、計量，盡可能消除“不增加價值”，改進“增加價值作業(yè)”以及提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。作業(yè)成本計算法使產品成本分配有技術依據，能直接歸屬于有關產品的成本比重大大增加，而按照人為的標準間接地分配于有關產品的成本比重縮減到最低限度，使得產品成本盡可能與產品實際成本接近，提高了成本計算的相對準確性。
作業(yè)會計程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現在兩個方面：成本庫是作業(yè)而不是產品成本中心；將作業(yè)成本分配到產品中去的基礎是成本動因，這一點在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業(yè)和成本動因。作業(yè)會計首先要確認費用單位從事了什么作業(yè)，計算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產品對這些作業(yè)的需求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換為產品的過程，將成本追蹤到產品。根據以上作業(yè)會計程序，可將作業(yè)成本計算的過程具體劃分為以下三步：
◆ 確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個作業(yè)中心即是生產程序的一個部分，作為作業(yè)成本計算，首先要將產品生產過程中的主要作業(yè)加以確認，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用，披露成本信息，便于管理當局控制作業(yè)，評估業(yè)績。
◆ 將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫按作業(yè)中心設置，每個成本庫所代表的是它那個作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡化計算，可將同質作業(yè)的成本庫合并為同質成本庫。同質成本庫是指可以用一項共同的成本動因解釋其成本變動的成本。同質作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計算工作。這一步驟的計算反映了作業(yè)成本計算的一項基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費量，資源的耗費量與作業(yè)直接相關，成本應按作業(yè)進行匯集。
◆ 將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產出（產品、勞務或顧客）。成本計算最終要計算出產品成本，在作業(yè)成本制下，產品成本由作業(yè)成本構成，匯集的作業(yè)成本按各產品消耗的作業(yè)量的比例分配，計算出各產品的作業(yè)成本，確定各產品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計算的另一原則，產品消耗作業(yè)，產品產出量的多少決定著作業(yè)的耗用量。
作業(yè)會計目前正在全世界范圍內廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務實技術，利用作業(yè)會計提供的“相對準確”的信息，可以改進原有成本會計的許多不足。
◆ 改進企業(yè)戰(zhàn)略決策，由于作業(yè)會計對間接成本不是均衡地在產品間進行分配，因而有助于改進產品定價決策，并為是否停產老產品、引進新產品和指導銷售提供準確的信息，此外，還有助于對競爭對手“價格”一“產量決策”作出適當的反映。
◆ 改進存貨估價。作業(yè)會計通過較好的提示成本因果關系，能較準確地確定各產品的單位成本和存貨成本。
◆ 改進定價決策。管理當局通過作業(yè)會計對那些產品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也低的產品，可以提高其價格水平；對產量高、復雜程度低的產品應順應市場競爭的需要，降低售價，擴大市場占有率。
◆ 改進預算控制和標準成本控制。作業(yè)會計在費用控制方面的重要應用體現在從以人工為基礎的彈性預算轉向以作業(yè)為基礎的彈性預算，從以差異分析為基礎的變動預算轉向以成本動因為基礎的變動預算。
◆ 可以改善業(yè)績評價。首先，作業(yè)會計的使用產生大量有助于業(yè)績和考核的數據和信息，如作業(yè)成本可用于評價個人或單位的現任履行情況。其次，有助于完善責任會計，因為按作業(yè)設立責任中心和使用更為合理的分配基準更易于區(qū)分責任。最后，通過使用合適的成本動因，使得成本指標更為可靠。
7.5 成本控制
成本核算系統(tǒng)是成本控制的基礎，成本控制是為管理者的目標服務的。
標準成本系統(tǒng)（standard costing system）就是一種常見的成本控制方法，被廣泛地應用于訂單成本核算系統(tǒng)（job—order costing system）或分步成本核算系統(tǒng)（process Costing）中。在運營預算（operating budget）中已經提到，預算是計劃和控制的手段。而標準單位成本和總成本是對預算的細化，進一步指明了控制的可行性。實際上，在編制彈性預算時，單位標準成本已經產生了，它包括數量標準（quantity standard）和價格標準（price standard）。
7.5.1標準的形成、種類和作用
數量標準主要來源于以往的經驗、工藝研究和運營人員的意見。價格標準的形成通常是運營、采購、人事和會計部門的共同責任。標準也可以按可行性分為理想化標準和目前可達到標準。標準成本的作用主要體現在兩個方面：計劃和控制與產品成本核算。
以下是標準成本系統(tǒng)與實際成本系統(tǒng)和常用成本系統(tǒng)的比較：

		制造成本
	直接材料	直接人工	制造費用
實際成本系統(tǒng)	實際	實際	實際
常用成本系統(tǒng)	實際	實際	預算
標準成本系統(tǒng)	標準	標準	標準

7.5.2 差異分析
在標準成本系統(tǒng)中，總差異可以被劃分為價格差異（price variance）和用量差異（usage variance）。為簡化表現，用以下符號來表示常用之差異分析項目
SP：標準價格 AP：實際價格
SQ：標準數量 AQ：實際數量
總差異=價格差異+使用差異=（AP—SP）AQ+（AQ—SQ）SP=（AP×AQ）-（SP×SQ）
差異本身可以是正數或負數（不利），但是并不代表該差異是好的或不好的。另外，從成本核算效益角度考慮，只有當差異超出一定范圍時才需要進行調查。當然，趨勢分析也能揭示差異的某種發(fā)生規(guī)律，管理者應當引起注意。
直接材料成本差異是指一定產量的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。也可以表示為價格差異和用量差異之和。
直接材料價格差異=（實際價格-標準價格）×實際產量
直接材料用量差異=（材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量）×標準價格
控制材料價格差異一般是采購部門的責任。價格差異的計算可以在采購時，也可以在領用時，但前者更利于提早發(fā)現并控制差異，不過要選擇采購量而非使用量作為乘數。控制材料使用差異一般是生產部門的責任。分析該差異時，要注意不同質量的材料會影響使用量，這時，也許采購部門需對此負責。
直接人工成本差異是指一定產量的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。也可表示為 直接人工費率差異和直接人工效率差異之和。
直接人工費率差異=（實際工資率-標準工資率）×實際工時
直接人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準人工費率
人工費率差異通常是由于人力資源市場被動引起，人工效率差異通常是生產部門的責任。但是，由于停工檢修造成的效率下降，應由設備維修部門負責。
制造費用的差異可以被細分為 變動費用差異和固定費用差異。變動費用差異又能進一步細分為變動費用分配率差異和效率差異。固定費用差異分析方法有兩差異法和三差異法。每一組差異都由許多更小的項目組成，造成差異的原因可以是多種多樣的，差異分析要考慮各種可能性及其相互影響。

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【典型試題】
根據下面的資料回答問題1-2：
某制造公司使用分步成本法計算成本，公司的產品經過部門1和2加工成產成品。在部門2的整個制造過程中加工成本均勻發(fā)生。當加工程度達80%時，所加入的直接材料防腐劑并不改變產品的體積。最終檢測程序發(fā)現有無廢品并確認相關成本。本月實物流動狀況如下：
期初部門2的在產品（已達加工成本的90%） 14,000
從部門1轉入　　　　　　　　　　　　　　76,000
產成品 　　　　　　　　　　　　　　　　80,000
廢次品 　　　　　　　　　　　　　　　　 1,500
期末部門2在產品（已達加工成本的60%）　　8,500
1.如果公司使用加權平均法，部門2本月直接材料的約當產量為
a.67,500。
b.80,000。
c.81,500。
d.90,000。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。根據加權平均法的定義和本題給定的條件，期初部門2的在產品已達加工成本的90%（超過了加工程度的80%），已經加入了部門2的直接材料（防腐劑），所以，本月不發(fā)生新的直接材料成本。從部門1轉入的76，000件產品中，有66，000件在本月完工并轉出，14，000+66，000=80，000。廢次品應當被看作是在當月生產中產生的。期末部門2的在產品已達加工成本的60%（未達加工程度的80%），尚未加入部門2的直接材料，所以，本月尚未發(fā)生直接材料成本。那么，部門2本月直接材料的約當產量=66，000+1，500=67，500。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。
2.如果公司使用先進先出（FIFO）法，本月部門2加工成本的約當產量為
a.72,500。
b.74,000。
c.85,200。
d.86,600。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。見題解b。
b.正確。根據先進先出法的定義和本題給定的條件
期初部門2在產品：14,000×（1-90%）=1,400；
本月部門1轉入且完工轉出的：66,000；
本月廢次品：1,500；
期末部門2在產品：8,500×60%=5,100；
本月部門2加工成本的約當產量=1,400+66,000+1,500+5,100=74,000。
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
使用以下資料回答3和4題：
某公司收貨、打包和運輸其所有產品。公司有三條打包流水線。庫存成本匯總如下：
打包流水線工人工資　　　　　　　　　　 $ 150,000
打包流水線監(jiān)工工資 　　　　　　　　　　$ 90,000
質量控制人員工資　　　　　　　　　　　 $ 30,000
包裝板條箱費用　　　　　　　　　　　　 $ 15,000
電費　　　　　　　　　　　　　　　　　 $ 3,000
折舊費　　　　　　　　　　　　　　　　 $ 66,000
3.包裝流水線的成本可以根據以下資料累計
a.按員工工作記錄工資費用。
b.計算折舊費。
c.產生月度財務報表。
d.預測月度材料短缺額
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。成本歸集是由會計系統(tǒng)按照適當的劃分標準進行的，采用實際成本，而不是預測成本。
b.不正確。計算折舊費不必把數據按類別組織。
c.不正確。產生月度財務報表不必把數據按類別組織。
d.不正確。預測月度材料短缺額不必把數據按類別組織。
4.在報告期末，600,000個產品被打包和運輸。手頭沒有剩余庫存。如果公司采用分步成本法，單位成本是
a.$0.197。
b.$0.275。
c.$0.315。
d.$0.590。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。分步成本法不是分配每條包裝流水線的成本。
（$150,000+90,000+30,000+15,000+3,000+66,000）/600,000/3=（$354,000/600,000）/3=0.59/3=$0.197
b.不正確。分步成本法包括所有成本。
（$150,000+15,000）/600,000=165,000/600,000=$0.275
c.不正確。分步成本法包括所有成本。
（$90,000+30,000+3,000+66,000）/600,000=189,000/600,000=$0.315
d.正確。分步成本是單位生產成本，或總成本除以產品數量。
（$150,000+90,000+30,000+15,000+3,000+66,000）/600,000=$354,000/600,000=$0.59
5.某公司生產兩種質量（品牌）的帶刺圍欄，銷售給批發(fā)商和大型牧場。這類公司最好采用哪種成本系統(tǒng)?
a.經濟定貨量。
b.訂單法。
c.分步法。
d.零售庫存。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。經濟定貨量（EOQ）系統(tǒng)是一種庫存控制工具，不是成本系統(tǒng)。
b.不正確。訂單法用于區(qū)分面向不同客戶的產品。每個訂單（客戶）都是一個獨立的成本中心。
c.正確。分步法用于制造標準化產品的公司，其產品銷售給許多不同的客戶。生產部門成為成本中心。
d.不正確。見題解c。
根據以下資料回答問題6—7：
某企業(yè)認為傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)不能正確地反映成本信息，它正考慮使用一種作業(yè)基礎成本法（ABC）。它現在使用的是全部成本法，并且根據機器小時計算車間管理費。該企業(yè)預計下一年將消耗50,000人工小時和30,000機器小時，預計車間管理費如下：

作業(yè)	成本動因	預計作業(yè)量	預計成本
材料處理 生產準備 機器 質量控制	部件處理數量 生產準備次數 機時 批數量	6,000,000 750 30,000 500	$ 720,000 $ 315,000 $ 540,000 $ 225,000
總的車間管理費			$ 1,800,000

該企業(yè)下一年產品成本、銷售量和產量數據如下：

基本成本： 每單位直接材料成本　　　　　　　　　　　　　　　$ 4.40 每單位直接人工成本　　　　　　　　　　　　　　　$0.75 總基本成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$5.15 銷售量和產量數據： 預計銷售量　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20,000件 批量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5,000件 安裝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 每批2次 成品所含部件　　　　　　　　　　　　　　　　　 5部分 所需機時　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 每批80機時

6.若該企業(yè)利用傳統(tǒng)的完全成本法，那么下年度每件產品的成本是
a.$5.39。
b.$5.44。
c.$6.11。
d.$6.95。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。見題解c。
b.不正確。見題解c。
c.正確。
5.15+[80機時/批次×（20，000件/5，000件/批次）]/30，000機時×1，800，000/20，000件
d.不正確。見題解c。
7.若該企業(yè)利用作業(yè)基礎成本法，那么下一年每件產品的成本是
a.$6.00。
b.$6.08。
c.$6.21。
d.$6.30。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。
直接材料+直接人工=$5.15
材料處理=720,000/6,000,000部件×5部件=$0.60
生產準備=315,000 X[2次×（20,000件/5,000件/批）]/750機時/20,000件=$0.168
機器=540,000×[80機時/批×（20,000 件/5,000件/批）]/30,000機時/20,000件=$0.288
質量控制=225,000 X（20,000 件/5,000件/批）/500批/20,000件=$0.09
合計$6.296
根據下面的資料回答問題8-9：
某公司的兩個輔助部門-動力部門和維修部門，不僅互相提供服務，而且對兩個生產部門-電鍍部門和裝配部門提供服務。公司對兩大生產部門分別使用部門制造費用分配率分配成本，將服務部門的成本分配到兩大生產部門。根據所服務領域面積大小分攤維修部門費用，根據動力使用百分比來分配動力部門費用。各部門成本及業(yè)務數據如下：

	服務部門		生產部門
成本	動力	維修	電鍍	裝配
人工	$ 60,000	$ 180,000
間接費用	$ 1,440,000	$ 540,000
總計	$ 1,500,000	$ 720,000
業(yè)務數據
平方英尺	6,000	1,500	6,000	24,000
使用百分比
長期生產能力需用		5%	60%	35%
預期實際使用		4%	70%	26%

8.該公司輔助生產費用分配的最佳方式是
a.利用雙重比率分配方式，變動成本按預期實際用量分配，固定成本按長期生產能力需用量分配。
b.逐級向下分配法。
c.直接分配法。
d.交互分配法。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。交互分配法首先將每個輔助生產部門的費用在所有生產部門和輔助。生產部門之間分配，然后再將每個輔助生產部門的費用分配到所有生產部門。這種方法完全考慮到了輔助生產部門之間的相互輔助作用。
9.假定公司采用逐級向下分配法來分配輔助生產費用。若首先分配維修部門的生產費用，則分配給電鍍部門的維修費用為
a.$144.000。
b.$120，000。
c.$115，200。
d.$90，000。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。見題解b。
b.正確。逐級向下分配法首先將發(fā)生最大的直接費用的輔助生產部門的總費用向其他輔助部門和生產部門分配，然后，將直接費用第二大的輔助生產部門的總費用向除自身和最大直接費用輔助部門之外的輔助部門和生產部門分配。依此類推，逐級向下，直至分配完所有輔助部門的費用。本題中，維修部門的直接人工大于動力部門，因此，應當先分配維修部門的總費用。
720，000×6，000/（6，000+6，000+24，000）=$120，000
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
根據以下資料回答問題10—11：
加工與裝配車間是某制造公司的兩個生產部門?；ú颗c信息服務部是對生產部門提供支持的服務部門。公司按部門管理費用率將服務部門發(fā)生的費用分攤到生產部門?；ㄙM用與信息服務費用分別按照基建面積（平方英尺）和機器小時進行分攤。服務部門的費用及相關業(yè)務數據如下：

	基建部	信息服務部	加工部	裝配部
費用： 人工及福利費 其他費用 總計	$ 200,000 $ 350,000 $ 550,000	$ 300,000 $ 900,000 $ 1,200,000
營運： 所占場地（平方尺） 機時（小時）	500 200	10,000 1,200	16,000 600	24,000

10.如果公司采用直接法來分攤服務部門的費用，那么加工部應分攤的基建費用為
a.$140，000。
b.$160，000。
c.$176，000。
d.$220。000。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
d.正確。在直接法下，輔助部門之間不互相分配費用，而是直接向生產部門分配其費用。550，000×16，000/（16，000+24，000）=220，000
11.如果公司采用分步法攤銷服務部門的費用，并且首先分攤信息部門發(fā)生的費用，那么裝配部門攤到的所有服務性費用（即信息服務費用與基建費用）應為
a.$510，000。
b.$681，600。
c.$730，000。
d.$762，000。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。
分配給基建部的信息部費用=1，200，000×200/（200+600）=300，000
基建部向裝配部分配的費用=（300，000+550，000）×24，000/（16，000+24，000）]=510，000。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。
使用以下資料回答12和13題：
某公司生產一磅產品的標準直接人工成本，以及本月計劃和實際生產活動的相關數據如下：
（DLH=直接人工小時）
直接人工標準：0.4 DLH X$12.00/DHL=$4.80
計劃產量 15,000磅
實際產量 15,500磅
實際直接人工成本（6，250 DLH） $75,250
12.本月直接人工費率差異是
a.$10不利。
b.$240不利。
c.$248不利。
d.$250不利。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確：直接人工費率差異=（實際工資率-標準工資率）×實際工時 = 6250 ×（$75，250/6，250-12.00） = 6250 ×（12.04-12.00） = 250，屬于成本超支的不利差異。
13.本月直接人工效率差異是
a.$600不利。
b.$602不利。
c.$2,400不利。
d.$3,000不利。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。直接人工效率差異 = （實際工時-標準工時）×標準人工費率 = （6，250-15，500×0.4）×12.00 = 600，屬于成本超支的不利差異。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。

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（責任編輯：中大編輯）