【例題24·案例分析題】(2014年)

(一)資料：

2014年5月，某審計組對甲公司2013年度財務收支進行了審計。有關情況和資料如下：

1.審計組在調查了解中發(fā)現(xiàn)：①甲公司的某種原材料主要從當?shù)剞r村采購，需使用現(xiàn)金支付采購貨款，經有關人員批準后，采購部門可向財務部門預借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購款;②會計人員根據(jù)采購部門提供的票據(jù)信息對采購原材料的數(shù)量、單價、金額等信息核實后登記入賬，并負責存貨的實物管理;③出納人員負責會計軟件的管理維護;④出納人員除負責現(xiàn)金收支業(yè)務外，還負責現(xiàn)金總賬、應收賬款明細賬的登記;⑤采購部門在采購原材料時，需要編制訂購單，并經計劃、采購、財務等部門負責人批準，按編號歸檔保存;⑥財務部門定期安排有關人員對存貨進行盤點并與會計賬簿相核對。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”，違反內部控中“職責分工控制”要求的做法有：

A.采購部門經批準后可向財務部門預借一定數(shù)量的現(xiàn)金作為采購款

B.會計人員根據(jù)采購部門提供的票據(jù)信息核實后登記入賬，并負責存貨的實物管理

C.出納人員負責會計軟件的管理維護

D.出納人員除負責現(xiàn)金收支業(yè)務外，還負責現(xiàn)金總賬、應收賬款明細賬的登記

『正確答案』BCD

『答案解析』B.賬、實沒有分開;C.記賬人員與軟件的管理維護沒有分開;D.出納人員不能負責現(xiàn)金總賬、應收賬款明細賬的登記。

2.“資料1”中，符合內部控制中“憑證記錄控制”要求的做法有：

A.出納人員負責會計軟件的管理維護

B.出納人員除負責現(xiàn)金收支業(yè)務外，還負責現(xiàn)金總賬、應收賬款明細賬的登記

C.采購部門在采購原材料時，需要編制訂購單，并經計劃、采購、財務等部門負責人批準，按編號歸檔保存

D.財務部門定期安排有關人員對存貨進行盤點并與會計賬簿相核對

『正確答案』CD

『答案解析』A.記賬人員與軟件的管理維護沒有分開;B.出納人員不能負責現(xiàn)金總賬、應收賬款明細賬的登記。

2.審計組采取了以下方式獲得審計證據(jù)：①與有關人員就原材料采購、管理和使用等事項進行訪談;②觀察采購與付款業(yè)務的執(zhí)行情況;③使用計算機對付款憑單進行再次匯總計算，核實有關金額的準確性;④向有關單位函證，核實應付賬款、應收賬款余額的真實性和準確性;⑤向相關銀行函證，了解銀行存款實際余額。

3.“資料2”中，審計組使用的審計取證方法有：

A.外部調查

B.重新計算

C.詢問

D.重新操作

『正確答案』ABC

『答案解析』結合第一部分第6章知識，①與有關人員就原材料采購、管理和使用等事項進行訪談屬于詢問;②觀察采購與付款業(yè)務的執(zhí)行情況屬于觀察;③使用計算機對付款憑單進行再次匯總計算，核實有關金額的準確性叫重新計算;④向有關單位函證，核實應付賬款、應收賬款余額的真實性和準確性叫外部調查;⑤向相關銀行函證，了解銀行存款實際余額叫外部調查。

3.審計組了解到該公司在向其供貨商支付貨款之前，需由采購人員填制付款憑單，在提交財務部門之前由采購部經理審批，會計人員對采購部門填制的付款憑單及所附的訂購單、驗收報告、入庫單據(jù)以及采購發(fā)票等進行核對。

4.根據(jù)“資料3”，審計人員為了確定該公司采購部門填制的所有付款憑單是否均經過采購部經理的審批，應當實施的控制測試是：

A.核對付款憑單與所附原始憑證的金額是否相符

B.要求該公司填寫付款環(huán)節(jié)的內部控制調查表

C.檢查付款憑單上的審批簽字

D.檢查付款憑單是否連續(xù)編號

『正確答案』C

『答案解析』只有C與付款憑單是否均經過采購部經理的審批相關。

4.審計組為了進一步核實甲公司付款憑單與所附單據(jù)的一致性，準備采用系統(tǒng)選樣法選取樣本實施審查、甲公司付款憑單編號的總體范圍是651-3150，審計人員確定樣本量是125，隨機起點是9。

5.根據(jù)“資料4”，審計人員選取的第一個和最后一個樣本項目的付款憑單編號分別是：

A.651、3150

B.658、3138

C.659、3139

D.660、3140

『正確答案』C

『答案解析』3150-651+1=2500，所以選樣間距為2500/125=20，隨機起點是9，那么第一個樣本項目的編號為659，最后一個項目是3139。

【例題25·案例分析題】(2014年)

(一)資料

2014年3月，某審計組對丙公司2013年度財務收支進行了審計有關固定資產審計的情況和資料如下：

1.審計人員對丙公司設備采購環(huán)節(jié)內部控制進行了重點調查，了解到以下情況：

(1)采購部門確定設備需要量，提出設備購置申請書，報送設備管理部門;

(2)設備管理部門根據(jù)申請書，會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃;

(3)采購計劃經批準后，設備管理部門下達采購通知單，交采購部門執(zhí)行;

(4)采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收合格后提交設備管理部門。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，丙公司與設備采購有關的內部控制措施存在缺陷的有：

A.采購部門確定設備需要量，提出設備購置申請書，報送設備管理部門

B.設備管理部門根據(jù)申請書，會同財會部門、計劃部門編制設備采購計劃

C.采購計劃一經批準后，設備管理部門下達采購通知單，交采購部門執(zhí)行

D.采購的設備到貨后，由采購部門組織驗收合格后提交設備管理部門

『正確答案』AD

『答案解析』A采購部門確定設備需要量，違反職責分離;D由采購部門組織驗收違反職責分離。

2.審計人員審查2013年度增加固定資產時發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)4月，調增了一項原有固定資產的入賬價值;

(2)7月，自行建造完成并達到預定可使用狀態(tài)的一條生產線投入使用;

(3)9月，新增一臺設備，采購后即采取經營租賃的方式出租給外單位使用;

(4)12月，集中采購了一批不需安裝的機器設備并投入

使用。

2.“資料2”中涉及的固定資產，丙公司在2013年均計提了折舊，審計人員初步判斷不應計提折舊的是：

A.調增了入賬價值的固定資產

B.達到預定可使用狀態(tài)投入使用的生產線

C.以經營租賃的方式出租給外單位使用的設備

D.12月集中采購并投入使用的機器設備

『正確答案』D

『答案解析』當月購入固定資產下月開始計提折舊。

3.審計人員詢問4月份調增固定資產入賬價值原因時，丙公司不同管理人員作出如下多種解釋：

(1)同類固定資產的市場價格大幅上升;

(2)以前年度計提的固定資產減值準備被轉回;

(3)原入賬價值中未包含購入固定資產的增值稅進項稅額;

(4)原按暫估價值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實際價格調整。

3.針對“資料3”，審計人員認為合理的解釋是：

A.同類固定資產的市場價格大幅上升

B.以前年度計提的固定資產減值準備被轉回

C.原入賬價值中未包含購入固定資產的增值稅進項稅額

D.原按暫估價值入賬，待收到購貨發(fā)票后按實際價格調整

『正確答案』D

『答案解析』考查固定資產計價的會計知識，A價格上升需要按歷史成本計價，B固定資產減值準備不能轉回，C固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣。

4.對于9月份出租給外單位使用的設備，審計人員實施了下列審計程序：

(1)檢查固定資產卡片;

(2)索取設備租賃合同;

(3)向設備承租方發(fā)函詢證;

(4)核實設備采購合同、發(fā)票和付款憑證。

4.針對“資料4”，審計人員實施的審計程序中，能夠有效確認該設備所有權的有：

A.檢查固定資產卡片

B.索取設備租賃合同

C.向設備承租方發(fā)函詢證

D.核實設備采購合同、發(fā)票和付款憑證

『正確答案』BCD

『答案解析』對實存于企業(yè)的固定資產，審計人員需收集各種憑證，如契約、產權證明書、財產稅單、發(fā)票等，以確定固定資產確實屬企業(yè)所有。

5.審計人員審查2013度減少固定資產時發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)3月，盤虧筆記本電腦10臺，盤虧損失未經審批直接計入營業(yè)外支出;

(2)5月，用一臺機器設備對外投資入股，賬面凈值與公允價值的差價計入投資收益;

(3)8月，對一條生產線進行改擴建，賬面凈值轉入在建工程;

(4)10月，將銷售部門使用一年的汽車進行報廢處理，固定資產清理凈損失計入銷售費用。

5.針對“資料5”，審計人員初步判斷丙公司賬務處理錯誤的有：

A.盤虧筆記本電腦10臺，盤虧損失未經審批直接計入營業(yè)外支出

B.用一臺機器設備對外投資入股，賬面凈值與公允價值的差價計入投資收益

C.對一條生產線進行改擴建，賬面凈值轉入在建工程

D.將銷售部門使用一年的汽車進行報廢處理，固定資產清理凈損失計入銷售費用

『正確答案』ABD

『答案解析』A應經過批準再進行賬務處理，機器設備對外投資入股應以公允價值和應付的相關稅費作為換入資本的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益，D固定資產清理凈損失計入營業(yè)外支出。

【例題26·案例分析題】(2017年考生回憶)

(一)資料

2017年3月，某審計組對乙公司2016年度財務收支進行了審計。有關采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對該循環(huán)內部控制進行調查的過程中了解到：

(1)倉庫和業(yè)務部門填制請購單，經授權部門批準后，交由采購部門采購;

(2)材料采購實行采購員負責制，每位采購員全權負責某類材料采購的全部工作流程;

(3)驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認;

(4)財務人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購合同、驗收單賣方發(fā)票等附件內容的一致性。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，符合內部控制相關要求的為：

A.倉庫和業(yè)務部門填制請購單，經授權部門批準后，交由采購部門采購

B.材料采購實行采購員負責制，每位采購員全權負責某類材料采購的全部工作流程

C.驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認

D.財務人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購合同、驗收單賣方發(fā)票等附件內容的一致性

『正確答案』AD

『答案解析』本題知識點：采購與付款業(yè)務循環(huán)內部控制測評。

2.審計人員抽取部分付款憑單，實施了以下審計程序：

(1)檢查付款單與記賬憑證金額是否一致，確認相關會計處理是否正確;

(2)查看付款憑單的簽字審批情況，確認是否在相關人員的審批權限范圍之內;

(3)審查付款憑單與附件內容是否一致，確認是否存在采購項目與驗收項目不符的情形;

(4)復核付款憑單的采購金額是否在預算范圍之內，確認超出預算的項目是否經過適當?shù)氖跈鄬徟?/p>

2.“資料2”中，屬于審計人員對付款業(yè)務內部控制進行測評的程序為：

A.檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認相關會計處理是否正確

B.查看付款憑單的簽字審批情況，確認是否在相關人員的審批權限范圍之內

C.審查付款憑單與附件內容是否一致，確認是否存在采購項目與驗收項目不符的情況

D.復核付款憑單的采購金額是否在預算范圍之內，確認超出預算的項目是否經過適當?shù)氖跈鄬徟?/p>

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A屬于實質性測試程序。

3.審計人員在審計應付賬款時，實施了以下審計程序：

(1)編制應付賬款明細表，并與財務報表上應付賬款金額核對;

(2)分析應付賬款賬齡;

(3)抽查應付賬款明細賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對;

(4)抽查材料驗收單，確定其入賬情況。

3.“資料3”中，可以用于檢查乙公司應付賬款完整性的審計程序為：

A.檢查應付賬款明細表，并與財務報表上應付賬款金額核對

B.審查應付賬款賬齡

C.審查應付賬款明細賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對

D.檢查材料驗收單，確定其入賬情況

『正確答案』D

『答案解析』選項D屬于順查，可以應對完整性。

4.審計人員在分析應付賬款賬齡時，發(fā)現(xiàn)乙公司于2013年11月購買的Y公司原材料，價值23.40萬元(含稅金額，增值稅稅率為17%)，至今未付款。經查，Y公司已于2014年5月破產。

4.“資料4”中，如果乙公司不對該筆應付賬款進行賬務調整，則對2016年度財務報表產生的影響力：

A.存貨低估

B.存貨高估

C.應付賬款低估

D.應付賬款高估

『正確答案』D

『答案解析』因Y公司破產，此筆應付賬款應計入營業(yè)外收入，所以如果乙公司不對該筆應付賬款進行賬務調整，高估應付賬款余額。

5.審計人員在審查應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)某些明細賬戶的期末余額在借方。

5.“資料5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因為：

A.重復支付了貨款

B.收貨后未及時支付貨款

C.追加購貨后尚未支付款項

D.支付的貨款金額小于應付貨款金額

『正確答案』A

『答案解析』BCD導致應付賬款貸方金額大于借方。

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