四、計(jì)算分析題

(2009年)某企業(yè)2008年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：

(1)2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實(shí)際利率)，不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。

(2)2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買工程物資500萬(wàn)元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。

(3)2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。

要求：

(1)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

(3)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】本題考核長(zhǎng)期借款、固定資產(chǎn)的核算。

(1)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款 800

貸：長(zhǎng)期借款 800

(2)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程 48

貸：應(yīng)付利息 48(800×6%)

【注意】根據(jù)題目條件“倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息資本化計(jì)入到在建工程。

(3)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。500+300+48=848(萬(wàn)元)

②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn) 848

貸：在建工程 848

(4)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。(848-8)÷20=42(萬(wàn)元)

②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

借：管理費(fèi)用 42

貸：累計(jì)折舊 42

(5)編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48

貸：應(yīng)付利息 48

【注意】工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用化計(jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

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