四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。

(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準備。

(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

(7)工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。

工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元。

(8)工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)借：工程物資 234

貸：銀行存款 234

(2)借：在建工程 210.6

貸：工程物資 210.6

(3)借：在建工程 117

貸：原材料——A原材料 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17

(4)借：在建工程 114

貸：應(yīng)付職工薪酬 114

(5)借：營業(yè)外支出 45

其他應(yīng)收款 5

貸：在建工程 50

(6)借：在建工程 40

貸：銀行存款 40

(7)借：在建工程 25

貸：原材料——B原材料 20

銀行存款 5

借：庫存商品 38.3

貸：在建工程 38.3

(8)借：固定資產(chǎn) 418.3

貸：在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)

(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]

貸：工程物資 23.4(234-210.6)

2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元;所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。

甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。

(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

(5)4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

要求：

(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄

借：長期股權(quán)投資240

貸：投資收益240

(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄

①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本300

固定資產(chǎn)——原價200(500-300)

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20(200/5×6/12)

貸：管理費用20

②存貨業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1840

存貨160

「或：借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000

借：營業(yè)成本160

貸：存貨160」

借：存貨——存貨跌價準備160

貨：資產(chǎn)減值損失160

③債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款2340

貸：應(yīng)收賬款2340

借：應(yīng)收賬款——壞賬準備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

④投資業(yè)務(wù)抵銷：

借：股本2000

資本公積1900

盈余公積640

未分配利潤——年末560

商譽200(3200-5000×60%)

貸：長期股權(quán)投資3260

少數(shù)股東權(quán)益2040[(2000+1900+640+560)×40%]

借：投資收益240(400×60%)

少數(shù)股東損益160(400×40%)

未分配利潤——年初500

貸：本年利潤分配——提取盈余公積40(400×10%)

——應(yīng)付股利300

未分配利潤——年末560

（責任編輯：xll）

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