四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

36 [簡答題]

東大公司為一家以生產家電產品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產線，分別生產甲產品和乙產品，兩種產品可以單獨對外銷售，兩條生產線組成了兩個資產組。由于市場競爭激烈，導致產品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產組進行減值測試，有關資料如下：

(1)A生產線原值為720萬元，預計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元。經對A生產線(包含總部資產)剩余8年未來現(xiàn)金流量進行預計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但東大公司無法合理預計A生產線公允價值減去處置費用的凈額。

(2)B生產線原值為2400萬元，預計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經對B生產線(包含總部資產)剩余4年未來現(xiàn)金流量進行預計并采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;東大公司預計B生產線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產線的生產及銷售產品的行政管理。

假設總部辦公樓能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產組減值測試表”。

2015年12月31日資產組減值測試表

項目 A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

各資產組賬面價值

各資產組剩余使用壽命

按使用壽命計算的權重

加權計算后的賬面價值

總部資產分攤比例

總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額

包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值

資產組可收回金額

資產組應計提的減值準備金額

(2)根據(jù)“2015年12月31日資產組減值測試表”，分別計算A生產線、B生產線和總部辦公樓應計提減值準備的金額，并編制相關的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

參考解析：

(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015年12月31日資產組減值測試表

A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

各資產組賬面價值 600 1200 1800

各資產組剩余使用壽命 8 4

按使用壽命計算的權重 2 1

加權計算后的賬面價值 1200 1200 2400

總部資產分攤比例 50% 50% 100%

總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 300 300 600

包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 900 1500 2400

資產組可收回金額 774 1320 2094

應計提減值準備金額 126 180 306

(2)①A生產線應計提減值準備=126×(600/900)=84(萬元);

A資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬元)。

②B生產線應計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬元);

B資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

③辦公樓應計提減值準備=42+36=78(萬元)。

會計分錄如下：

借：資產減值損失　　306(126+180)

貸：固定資產減值準備——A生產線　　84

——B生產線　　144

——辦公樓　　78

37 [簡答題]

A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務，有關資料如下：

(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權，能夠對B公司實施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

(2)2014年1月2日，B公司可辨認凈資產公允價值為13000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。投資時點該固定資產的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價值為80萬元，售價為100萬元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。

(4)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產使其他綜合收益增加120萬元，接受其他股東捐贈現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項外，無其他所有者權益變動。

(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權的公允價值為1435萬元。出售部分股權后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉換為可供出售金融資產核算。

(6)2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動，A公司于當年收到該現(xiàn)金股利。

(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權投資的公允價值為1535萬元。

假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(2)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權投資的會計分錄。

(2)編制A公司2014年對B公司股權投資的會計分錄。

(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權的會計分錄及剩余10%的B公司股權投資轉換的會計分錄。

(4)編制A公司2015年對8公司股權投資的會計分錄。

參考解析：

(1)借：長期股權投資——投資成本　　5000

貸：股本　　 1000

資本公積——股本溢價　　4000

借：資本公積——股本溢價　　100

貸：銀行存款　　100

借：長期股權投資——投資成本　　200(13000×40%-5000)

貸：營業(yè)外收入　　200

(2)2014年B公司調整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬元)。

借：長期股權投資——損益調整　　400(1000×40%)

貸：投資收益　　400

借：長期股權投資——其他綜合收益　　48(120×40%)

貸：其他綜合收益　　48

借：長期股權投資——其他權益變動　　60(150×40%)

貸：資本公積——其他資本公積　　60

(3) 借：銀行存款　　4300

貸：長期股權投資——投資成本　　3900(5200×3/4)

——損益調整　　300(400×3/4)

——其他綜合收益　　36(48×3/4)

——其他權益變動　　45(60×3/4)

投資收益　　19

借：其他綜合收益　　48

貸：投資收益　　48

借：資本公積——其他資本公積　　60

貸：投資收益　　60

借：可供出售金融資產——成本　　1435

貸：長期股權投資——投資成本　　1300(5200× 1/4)

——損益調整　　100(400×1/4)

——其他綜合收益　　12(48×1/4)

——其他權益變動　　15(60× 1/4)

投資收益　　8

(4)借：應收股利　　50(500×10%)

貸：投資收益　　50

借：銀行存款　　50

貸：應收股利　　50

借：可供出售金融資產——公允價值變動　　100

貸：其他綜合收益　　100

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