(四)外幣交易的賬務(wù)處理

兩部分講解：外幣交易和期末調(diào)整。

外幣交易主要有四種：(1)外幣購銷;(2)外幣借款;(3)外幣兌換;(4)外幣投資。

外幣交易會計處理時，對外幣賬戶按折算匯率進行折算，其他賬戶以其為基礎(chǔ)計量;非外幣賬戶不按折算匯率進行折算。

外幣財務(wù)報表折算

知識點1：外幣財務(wù)報表折算的一般原則

一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則

(一)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算

折算前先統(tǒng)一會計期間和會計政策。

1.折算方法

(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率(現(xiàn)行匯率)折算;所有者權(quán)益項目，采用發(fā)生時的即期匯率累計折算(股本、資本公積和盈余公積采用發(fā)生時的即期匯率折算累計，未分配利潤采用利潤表折算匯率折算累計)。

(2)利潤表項目，采用交易發(fā)生日的即期匯或即期匯率的近似匯率折算。

(二)包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示。

2.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

假定母公司記賬本位幣為人民幣，境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對境外子公司出借的款項(實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資)，存在兩種情況：一是出借美元;二是出借第三幣種，如歐元。應(yīng)區(qū)分兩種情況處理。

知識點2：境外經(jīng)營的處置

二、境外經(jīng)營的處置

境外經(jīng)營處置時，在合并報表中，應(yīng)將外幣報表折算差額轉(zhuǎn)入處置當期損益(即財務(wù)費用——匯兌差額)。從外幣財務(wù)報表折算差額余額(正數(shù)為貸方余額;負數(shù)為借方余額)的反方向轉(zhuǎn)出：

借：財務(wù)費用——匯兌差額

貸：外幣報表折算差額

或相反的抵銷分錄。

部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)外幣財務(wù)報表折算差額

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