四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

(1)2011年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

(2)2012年度有關(guān)資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

(3)其他資料：

①西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

2011年度：成本法

2012年度：權(quán)益法

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

2011年1月1日：

借：長期股權(quán)投資 5000

貸：銀行存款 5000

2011年4月26日：

西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)

借：應(yīng)收股利 350

貸：投資收益 350

2011年5 月12 日：

借：銀行存款 350

貸：應(yīng)收股利 350

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

2012年1月1日：

借：長期股權(quán)投資——成本 10190

累計攤銷 120

貸：銀行存款 9810

無形資產(chǎn) 450

營業(yè)外收入 50

原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。

對于兩次投資時點(diǎn)之間的追溯：

兩次投資時點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

——其他權(quán)益變動 50

貸：長期股權(quán)投資——成本 350

盈余公積 25

利潤分配——未分配利潤 225

資本公積——其他資本公積 50

2012年4月28日：

西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)

借：應(yīng)收股利 1200

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

——成本 600

2012年5月7日：

借：銀行存款 1200

貸：應(yīng)收股利 1200

甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2310

貸：投資收益 2310

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(萬元)

【試題點(diǎn)評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點(diǎn)，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點(diǎn)，難度不大。 2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。

(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。

(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。

(5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

要求：

(1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。

(2)逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。

(3)分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。

(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。

事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬元)。

事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異。

事項四：因為該廣告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)。

(2)事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。

事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。

事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

(4)會計分錄為：

借：所得稅費(fèi)用2575

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅2420

遞延所得稅負(fù)債200

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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