第四節(jié) 股權(quán)激勵

股權(quán)激勵主要是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進行的長期性激勵。

一、股權(quán)激勵方式

股權(quán)激勵方式主要包括股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票和業(yè)績股票。

二、實施股權(quán)激勵的條件

《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對一般上市公司實行股權(quán)激勵計劃的條件作出了規(guī)定。除上述要求外，國有控股境內(nèi)、境外上市公司實行股權(quán)激勵計劃還應(yīng)當遵循《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》、《國有控股上市公司（境外）實施股權(quán)激勵試行辦法》、《關(guān)于規(guī)范國有控股上市公司實施股權(quán)激勵制度有關(guān)問題的通知》等相應(yīng)規(guī)定。

三、股權(quán)激勵計劃的擬訂、審批和實施

（一）股權(quán)激勵計劃的擬訂

《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》對股權(quán)激勵計劃應(yīng)包括的內(nèi)容作出了規(guī)定。

（二）股權(quán)激勵計劃的申報和批準

上市公司的股權(quán)激勵計劃草案由董事會下設(shè)的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準。國有控股上市公司還需要遵循證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財政部門等的相關(guān)規(guī)定。

（三）股權(quán)激勵計劃的實施

上市公司在實施股權(quán)激勵計劃過程中，應(yīng)當重視和加強對公司和員工業(yè)績的考核評價，完善制度，嚴格執(zhí)行。

（四）股權(quán)激勵計劃的終止

股權(quán)激勵計劃由股東大會審議批準后，應(yīng)當依法組織實施，但遇到證券監(jiān)管部門、國有資產(chǎn)管理部門、財政部門等規(guī)定的某些情況時，則予終止。股權(quán)激勵計劃的終止，應(yīng)當由股東大會審議批準。

四、股份支付的會計處理

（一）股份支付的確認和計量原則

1.權(quán)益結(jié)算的股份支付

（1）換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量；并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計入資本公積，但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計人資本公積。

（2）換取其他方服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取服務(wù)的公允價值計量。

（3）權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理。企業(yè)應(yīng)當在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值變動計人當期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額。

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時，計人負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計人損益。

（二）股份支付的具體會計處理

1.回購股份進行職工期權(quán)激勵

除適用上述相關(guān)規(guī)定外，企業(yè)在回購股份時，應(yīng)當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時，進行備查登記；在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等恃期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。

2.條款和條件的修改

條款和條件的修改應(yīng)區(qū)分有利修改和不利修改進行不同的會計處理。

3.集團內(nèi)股份支付的特別考慮

結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的?應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受眼務(wù)企業(yè)具有絡(luò)算'義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。股權(quán)激勵相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

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（責任編輯：xy）

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