第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理

銷售業(yè)務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業(yè)務收入、成本、費用和相關(guān)稅費的確認與計量等內(nèi)容。

一、商品銷售收入的確認與計量

企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

二、賬戶設置

企業(yè)通常設置以下賬戶對銷售業(yè)務進行會計核算：

（一）“主營業(yè)務收入”賬戶

“主營業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

（二）“其他業(yè)務收入”賬戶

“其他業(yè)務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。

該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，即其他業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

（三）“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。

該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務等發(fā)生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等；貸方登記已經(jīng)收回的應收賬款。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預收的賬款。

該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算。

（四）“應收票據(jù)”賬戶

“應收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。

該賬戶借方登記企業(yè)收到的應收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應收票據(jù)；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。

（五）“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。

該賬戶貸方登記企業(yè)向購貨單位預收的款項等，借方登記銷售實現(xiàn)時按實現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預收款項等。期末余額在貸方，反映企業(yè)預收的款項；期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。

該賬戶可按購貨單位進行明細核算。

（六）“主營業(yè)務成本”賬戶

“主營業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

該賬戶借方登記主營業(yè)務發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

（七）“其他業(yè)務成本”賬戶

“其他業(yè)務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

該賬戶借方登記其他業(yè)務的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

（八）“營業(yè)稅金及附加”賬戶

“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

該賬戶借方登記企業(yè)應按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

三、賬務處理

（一）主營業(yè)務收入的賬務處理

企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目；小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。

（二）主營業(yè)務成本的賬務處理

期（月）末，企業(yè)應根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。

采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

（三）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理

當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，按已收取或應收的款項借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目，同時確認有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務收入的同一會計期間，企業(yè)應根據(jù)本期應結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務成本金額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。

（責任編輯：xy）

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