2010年度注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》真題

發(fā)表時(shí)間：2013/10/14 13:36:32 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信：

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四、綜合題(本題型共2題，第l題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)20X8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后l日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20X 8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。

(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對(duì)手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其下屬全資予公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移至甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。

(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期l2個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。

(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)后交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。

(5)20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司8產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響。甲公司隨即發(fā)表聲明，表示8產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)8產(chǎn)品安全性表示憂慮。

資料二：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

	未審數(shù)			已審數(shù)
年份	20×8年			20×7年
產(chǎn) 品項(xiàng) 目	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他產(chǎn)品	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他產(chǎn)品
營業(yè)收入	3 000	6 000	140 000	0	5 000	118 000
營業(yè)成本	2 000	5 700	111 000	0	4 600	90 000
存貨	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他存貨	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	其他存貨
賬面余額	180	600	30 000	0	500	23 000
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備	0	0	O	O	O	0
賬面價(jià)值	180	600	30 000	0	500	23 000
固定資產(chǎn)
成本	298 000			265 500
減：累計(jì)折舊	177 200			154 700
減：減值準(zhǔn)備	400			400
賬面價(jià)值	120400			110400
商譽(yù)一購入丙公司形成	600			O
預(yù)付款項(xiàng)
基本廣告服務(wù)費(fèi)	20			0
追加廣告服務(wù)費(fèi)	100			O
年末余額	120			0
應(yīng)付職工薪酬	6			5
預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證	100			90
銷售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi)	120			O

資料三：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。

(2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。

(3)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況)，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。

(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。

(5)從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

(6)根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。

(7)將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。

要求：

(1)針對(duì)資料(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對(duì)資料(三)(1)至(7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

(1)

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由
（1）	是	甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。考慮到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）	是	乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。
（3）	是	按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。
（4）	否
（5）	是	有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。

(2)

實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)	是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）	與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）	理由
（1）	是	（1）事項(xiàng)	該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。
（2）	否
（3）	是	（5）事項(xiàng)	該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。
（4）	否
（5）	否
（6）	否
（7）	否

2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。

資料一：

(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。

(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。

(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

資料二：

甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：

20×8年12月31日賬齡分析
	原幣	人民幣	其中：
客戶類別	(萬元)	(TJ元)	1年以內(nèi)	1-2焦	2.3年	3年以上
國內(nèi)客戶		41 158	28 183	7 434	4 34l	1 200
國外客戶	美元2046	15 345	10 98l	2 164	2 200	0
合計(jì)		56 503	39 164	9 598	6 541	1 200

20X 7年12月31日賬齡分析
	原幣	人民幣	其中：
客戶類別	(萬元)	(萬元)	1年以內(nèi)	1-2焦	2.3焦	3年以上
國內(nèi)客戶		31 982	23 953	4 169	3 860	0
國外客戶	美元2 006	14 046	11 337	2 539	170	0
合計(jì)		46028	35 290	6 708	4 030	O

資料三：

A注冊會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

客戶編號(hào)	客戶名稱	甲公司賬面金額 (原幣萬元)	回函金額 (原幣萬元)	差異金額 (原幣萬元)	回函方式	審計(jì) 說明
DI	A公司	人民幣7 616	5 000	2 616	原件	(1)
D2	B公司	人民幣9 054	6 054	3 000	原件	(2)
D3	C公司	人民幣7 618	7 618	0	傳真件	(3)
E1	E公司	美元l 448	未回函	不適用	未回函	(4)
審計(jì)說明： (1) 回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年l2月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2 616萬元的貸款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20X 9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年l2月31日向8公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價(jià)款3 000萬元)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3 000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3 000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中。經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (3)回函由c公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 (4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。

要求：

1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。

2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。

參考答案：

1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：

(1)國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進(jìn)行折算。

(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。

2、

審計(jì)說明序號(hào)	實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。	結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）	是	未向B公司進(jìn)一步函證。	應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（3）	是	未向C公司獲取詢證函回函原件。	C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4）	是	未再次向E公司實(shí)施函證。	應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證