三、簡答題

1.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)2018 年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務報表的確認與計量，A 注冊會計師認為不存在特別風險。

(2)A 注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A 注冊會計師采用了實質(zhì)性方案。

(3)甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A 注冊會計師將 2016 年末的存貨跌價準備與相關(guān)存貨在 2017 年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了 2017 年末的存貨跌價準備余額。

(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認了 2017 年度的保修費用。A 注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例。

(5)管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來 5 年的現(xiàn)金流量預測，假設(shè)年收入增長率為 10%。A 注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準的未來 5 年的銷售規(guī)劃及預算進行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認為年收入增長率假設(shè)合理。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A 注冊會計師還應當考慮披露的充分性。P348

(2)不恰當。預期控制運行有效應當實施控制測試，A 注冊會計師應采用綜合性方案。

(3)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估程序，不足以得出認可 2017 年末的存貨跌價準備余額的結(jié)論。

(4)不恰當。注冊會計師應復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。

(5)不恰當。(沒有依據(jù))

2.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A 注冊會計師決定不對應收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。

(2)A 注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至 2017年 9 月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A 注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)因未收到應收丙公司款項的詢證函回函，A 注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。

(5)A 注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計師作為收件人直接簽收了回函。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。A 注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。

(2)不恰當。A 注冊會計師應對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。

(3)不恰當。還應檢查銀行承兌協(xié)議。

(4)不恰當。A 注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應收賬款相關(guān)

(5)不恰當。A 注冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。

3.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家被審計單位 2017 年度財務報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：

(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務流程，直接實施了細節(jié)測試。

(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗收入庫，管理層在 2018 年 1月 5 日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A 注冊會計師在實施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。

(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日在本公司存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點標簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行了核對，結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師評價認為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點的指令和程序設(shè)計合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。

(5)A 注冊會計師于 2017 年末對戊公司的存貨實施監(jiān)盤時，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷毀一批過期商品，A 注冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。

(6)己公司是 ABC 會計師事務所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31 日進行了存貨監(jiān)盤，因年末存貨余額重大，A 注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了年末存貨數(shù)量。

【答案】

(1)不恰當。理由：無論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應當了解與生產(chǎn)和

存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務流程。

(2)恰當。

(3)不恰當。理由：在被審計單位盤點結(jié)束前，注冊會計師應當：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均以盤點;②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對;所以在次日進行核對不恰當。

(4)不恰當。理由：評價管理層有關(guān)存貨盤點指令和程序的設(shè)計屬于了解內(nèi)部控制，未進行檢查管理層盤點的程序，不足以評價控制的有效性，不能縮小其抽盤范圍。

(5)不恰當。理由：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當審計證據(jù)，即使全額計提了存貨跌價準備，其所有權(quán)還是屬于被審計單位，仍應將其納入監(jiān)盤范圍。

(6)不恰當。理由：如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

①在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行);

②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

4.ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家上市公司 2017 年度財務報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產(chǎn)并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A 注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A 注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

(2)乙公司 2017 年末商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A 注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。

(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A 注冊會計師擬對丙公司 2017年 12 月 31 日的財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務報表附注中披露該情況，A 注冊會計師擬在對財務報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者關(guān)注這一個情況。

(4)因某具有財務重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務報表中就與該子公司相關(guān)的商譽計提了大額減值準備。A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關(guān)的商譽減值準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務報表發(fā)表保留意見。

(5)戊公司管理層 2017 年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊會計師的審計調(diào)整建議。A 注冊會計師認為該項未更正錯報對財務報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A 注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進行溝通。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。不應當對該事項增加強調(diào)事項段/被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強調(diào)事項段中溝通。

(2)不恰當。A 注冊會計師不應考慮導致無法表示意見的事項對其他信息的影響。

(3)不恰當。管理層未在財務報表附注中披露該情況，不應當增加強調(diào)事項段說明。

(4)恰當。

(5)不恰當。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

5.(本小題 6 分)

ABC 會計師事務所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)項目合伙人對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責，項目質(zhì)量控制復核人對項目組按照事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠煛?/p>

(2)審計業(yè)務合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，可以向其負責的審計客戶推銷非鑒證服務，并按該非鑒證服務收入的 5%提取獎金。

(3)對于違反事務所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。

(4)上市實體財務報表審計及非上市實體的高風險業(yè)務應當實施項目質(zhì)量控制復核。高風險業(yè)務的標準由事務所統(tǒng)一制定。

(5)歷史財務信息審計和審閱業(yè)務的工作底稿應自業(yè)務報告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業(yè)務工作底稿應自業(yè)務報告日起至少保存 8 年。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當。項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序?qū)嵤┑膹秃素撠煛?/p>

(2)不恰當。關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務直接掛鉤。

(3)恰當。

(4)不恰當。在實務中，會計師事務所除對上市實體財務報表審計業(yè)務必須實施項目質(zhì)量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。

(5)不恰當。對鑒證業(yè)務，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存 10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。

6.(本小題 6 分。)

上市公司甲銀行是 ABC 會計師事務所的常年審計客戶。XYZ 公司和 ABC 會計師事務所處于同一網(wǎng)絡。審計項目甲銀行 2017 年度財務報表審計中遇到下列事項;

(1)項目合伙人 A 注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2017 年 7 月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票 2000 股，2017 年 9 月賣出，虧損 1000 元。

(2)審計項目組成員 B 的父親曾任甲銀行負責信貸的副行長，于 2017 年 5 月退休。B 于 2017年 7 月 1 日加入甲銀行審計項目組。

(3)甲銀行計劃于 2018 年 5 月處置一組金額重大的不良貸款，聘請 XYZ 公司對該組不良貸款 2017 年末的價值進行了評估，參考 XYZ 公司建議的價值區(qū)間計提了減值準備并確定了處置底價。

(4)2017 年 6 月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準則的要求，甲銀行聘請 XYZ 公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應商負責實施。

(5)甲銀行和 XYZ 公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務重組項目中，XYZ 公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦 XYZ 公司為重組項目提供稅務咨詢服務。

(6)2017 年 12 月，ABC 會計師事務所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款 500 萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對 ABC 會計師事務所不重大。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。

（責任編輯：）

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