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第三章     審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德

內(nèi)容與重點(diǎn)

一、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和作用；我國國家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容；

二、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施。

三、審計(jì)職業(yè)道德：國家審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員以及社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容。

知識(shí)點(diǎn)一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用（掌握p45）

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義

簡而言之，審計(jì)準(zhǔn)則是指審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容十分復(fù)雜，依據(jù)不同的審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)行為，審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)存在差異。

1.不同的審計(jì)主體——國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則

2.不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)——財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)準(zhǔn)則

3.不同層次的審計(jì)行為——審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)具體準(zhǔn)則

（三）審計(jì)準(zhǔn)則作用

1、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度；

2、審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)；

3、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介；

4、審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

 

例題：（2011中）下列有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的表述，錯(cuò)誤的是：

a．審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

b．審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中必須遵守的行為規(guī)范

c．審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

d．審計(jì)準(zhǔn)則是判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

答案：d

 

（2012初）下列關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的表述中，正確的有：

    a．審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)

    b．審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

    c．審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)職業(yè)責(zé)任的最高要求

    d．審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)

    e．審計(jì)準(zhǔn)則是判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

答案： bd

 

例題：（2013中）下列關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的表述，錯(cuò)誤的是：

a．審計(jì)準(zhǔn)則的作用在于規(guī)范審計(jì)行為

b．審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

c．審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)

d．不同類型的審計(jì)主體應(yīng)制定各自的審計(jì)準(zhǔn)則

【答案】b

 

知識(shí)點(diǎn)二、國家審計(jì)準(zhǔn)則

1972年，美國審計(jì)署頒布了世界第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則。

（一）我國國家審計(jì)準(zhǔn)則概述（p48）

1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范，2000年起，審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。

2010年頒布了新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則，將原有國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個(gè)完整單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則。新國家審計(jì)準(zhǔn)則共分七章：

1、總則；2、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員；3、審計(jì)計(jì)劃；4、審計(jì)實(shí)施；5、審計(jì)報(bào)告；6、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任；7、附則

 

例題：（2010初）其他審計(jì)組織承辦審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則是：

a．內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則                  

b．社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則 

c．國家審計(jì)準(zhǔn)則                  

d．國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

答案：c

 

例題：（2011初）我國內(nèi)部審計(jì)人員參加國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則是：

a．國家審計(jì)準(zhǔn)則        

b．國際審計(jì)準(zhǔn)則   

c．內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則        

d．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

答案：a

（2012初）我國社會(huì)審計(jì)人員參加審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則是：

a．國家審計(jì)準(zhǔn)則

b．內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

c．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

d．國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

答案： a

（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則

國際組織制定該準(zhǔn)則的目的在于為確定審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)(包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì))時(shí)所必須遵循的程序和做法提供一個(gè)框架。

主要內(nèi)容包括：1.國家審計(jì)的基本要求；2.國家審計(jì)的一般準(zhǔn)則；3.國家審計(jì)的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則；4.國家審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則

 

知識(shí)點(diǎn)三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

（一）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（修訂p55掌握）

我國首批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則于2003年6月正式實(shí)施。2013年8月中國內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，自2014年1月1日起施行。

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成：

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則——一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范；

20個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則——作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類

（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（1941年在美國成立）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述

2012年10月新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》于2013年1月1日實(shí)施。

 

知識(shí)點(diǎn)四、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

（一）我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（p57）

我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，1996年1月1日正式實(shí)施。我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計(jì)48項(xiàng)）主要是于2006年2月15日發(fā)布的，2007年1月1日正式實(shí)施，主要包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

2010年11月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》等38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2012年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。

（二）美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

美國是最早制定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的國家，1947年該協(xié)會(huì)就發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則試行草案》。美國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由相對(duì)固定的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補(bǔ)充的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》構(gòu)成。