第一章、總論

內(nèi)容與重點

一、概述。國家審計產(chǎn)生和發(fā)展；審計的獨立性

二、審計的職能、地位和作用。審計的職能和作用

三、審計分類

【本章分值】

2008年：初級3分，中級6分；

2009年：初級4分，中級4分；

2010年：初級5分，中級5分；

2011年：初級5分，中級5分；

2012年：初級4分，中級4分；

第一節(jié)、概述

考點一、審計的產(chǎn)生與發(fā)展

（2009年考點）

受托經(jīng)濟責(zé)任——客觀基礎(chǔ)

資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制——社會條件

資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督——直接動因

1、國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展——我國國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展（掌握p4）

西周時期出現(xiàn)了我國國家審計的萌芽：中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫”一職

秦、漢兩代都曾采用“上計制度”，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機構(gòu)

隋唐時期建立了比較獨立的審計機構(gòu)：刑部之下設(shè)“比部”。

宋代是我國有史以來首次以“審計”一詞命名建立審計機構(gòu)的朝代：審計司和審計院（2011年考點）

建國以后至1982年以前，我國沒有設(shè)立獨立的審計部門，以會計檢查代替審計監(jiān)督。

1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。（2011、2012年考點）

1994年

1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了(中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施。（2005年考點）

1997年國務(wù)院發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計署以第1號、第2號和第3號令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，以及若干通用審計準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。

2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關(guān)于修改中華人民共和國審計法》的決定，自2006年6月1日起施行。（2006、2008年考點）

2010年2 月，國務(wù)院公布了新修訂的《審計法實施條例》，該實施條例自2010年5月1日開始實施。（2010年考點）

2010年7月8日，審計署對國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行第三次修訂，并由審計長會議審議通過，于2011年1月1日起施行。

2、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（p7）

2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，按照規(guī)定，國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時期。

主要標(biāo)志：（2010、2012年考點）

一是審計的方法，從過去的詳細(xì)審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查;

二是審計的領(lǐng)域，從財務(wù)審計擴大到效益審計。

3、社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展（p9）

西方國家的社會審計，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對受托經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為社會的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應(yīng)運而生，并得到了持續(xù)發(fā)展。

1720年，英國發(fā)生一起“南海公司破產(chǎn)案”引發(fā)了對南海公司的會計賬目進(jìn)行審查，產(chǎn)生了早期的社會審計萌芽。

1985年我國頒布的《中國會計法》第一次以法律形式對注冊會計師的地位和任務(wù)作出了規(guī)定，我國當(dāng)前從事社會審計的職業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計師。

考點二、審計的含義

1、審計定義（掌握p11）

簡而言之，審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。

2、幾個相關(guān)概念

（1）審計主體——實施審計的主體

（2）審計客體——接受審計的主體

（3）審計對象——具體審計內(nèi)容：即審計客體的經(jīng)濟活動，具體為經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。

考點三、審計獨立性

審計獨立性——本質(zhì)特征（掌握p13）（2004、2006、2008-2010年考點）

獨立性是審計本質(zhì)特征，主要體現(xiàn)在：組織機構(gòu)獨立、經(jīng)濟獨立、業(yè)務(wù)工作和人員獨立方面。

著名審計會計學(xué)家莫茨和夏拉夫等人認(rèn)為，審計的獨立性體現(xiàn)在：財務(wù)利益方面；精神狀態(tài)方面；組織地位方面；白由調(diào)查方面

1977年最高審計機關(guān)國際組織在《利馬宣言——審計規(guī)則指南》中指出獨立性的要點：第一，闡明最高審計機關(guān)的獨立性；第二，闡明最高審計機關(guān)成員和官員的獨立性；第三，闡明最高審計機關(guān)在財政上的獨立性。

第二節(jié) 審計的職能、地位和作用

考點一、審計職能（掌握p15）

（2006、2009、2010年考點）

審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。其中經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能。

考點二、審計的地位

無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，都處于社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督控制地位。

u 國家審計具有權(quán)威性。

u 內(nèi)部審計的特殊地位其他部門不能替代。

u 社會審計是法定的依托市場的經(jīng)濟監(jiān)督。

考點三、審計的作用（掌握p17）

審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。

一方面，審計的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。另一方面，審計的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：保證作用、促進(jìn)作用和調(diào)控作用。

1.國家審計的作用（2011、2012年考點）；

2.內(nèi)部審計的作用；

3.社會審計的作用

第三節(jié) 審計分類

審計分類（掌握p20）（2004-2012年考點）

1.按審計主體分類

2.按審計內(nèi)容分類

3.按審計范圍分類

4.按審計時間分類

5.按執(zhí)行審計的地點分類

6.按審計的組織方式分類

例題

例題：（2010中）傳統(tǒng)內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)代內(nèi)部審計，其主要標(biāo)志之一是：

a．從抽樣審計變?yōu)樵敿?xì)審計

b．從財務(wù)審計擴展到效益審計

c．從報送審計變?yōu)榫偷貙徲?span lang=en-us>

d．主要實施效益審計，財務(wù)審計全部由社會審計組織承擔(dān)

答案b

例題

例題：（2010初）總結(jié)國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗，審計的獨立性主要體現(xiàn)在：

a．組織上的獨立性 b．方法上的獨立性

c．人員上的獨立性 d．工作上的獨立性

e．經(jīng)費上的獨立性

答案acde

例題

例題：（2011初）下列有關(guān)審計種類的表述，正確的是：

a．與財政財務(wù)收支審計相比，財經(jīng)法紀(jì)審計更加突出合法性目標(biāo)

b．局部審計也稱抽樣審計，是選擇部分項目進(jìn)行的審計

c．全部審計就是詳細(xì)審計，可以查出被審計單位存在的所有差錯

d．授權(quán)審計即委托審計，雙方當(dāng)事人都必須是審計機關(guān)，并且存在業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系

答案a

第二章審計組織與審計法律責(zé)任

內(nèi)容與重點

一、國家審計機關(guān)：國家審計機關(guān)設(shè)置、基本任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限；國家審計人員的法律責(zé)任；國家審計機關(guān)管轄范圍.

二、內(nèi)部審計機構(gòu)：內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)和權(quán)限；內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任.

內(nèi)容與重點

三、社會審計組織：社會審計組織的設(shè)置和權(quán)限；社會審計人員的法律責(zé)任；

四、防范法律責(zé)任風(fēng)險的對策：防范審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的對策

【本章分值】

2008年：初級4分，中級6分；

2009年：初級3分，中級4分；

2010年：初級4分，中級2分；

2011年：初級7分，中級3分；

2012年：初級2分，中級6分；

第一節(jié) 國家審計機關(guān)

考點一、國家審計機關(guān)設(shè)置（p29）

（2004、2006、2008年考點）

立法型——隸屬國家立法部門。

司法型——審計機關(guān)具有司法性質(zhì)。

行政型——隸屬國家行政部門。

獨立型——獨立于議會、政府、司法機構(gòu)之外，直接對法律負(fù)責(zé)，由國家首腦領(lǐng)導(dǎo)。

考點二、國家審計機關(guān)基本任務(wù)（掌握p31）

（2007年考點）

根據(jù)《審計法》規(guī)定，我國國家審計機關(guān)的基本任務(wù)可以概括為：一是接受委托起草、修改審計相關(guān)法規(guī)制度；二是按規(guī)定組織實施審計工作；三是指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計和社會審計工作

考點四、國家審計機關(guān)職責(zé)規(guī)定（掌握p32）

（2007、2010、2012年考點）

（1）對政府預(yù)算收支進(jìn)行審計監(jiān)督

（2）對國有資本經(jīng)營進(jìn)行審計監(jiān)督

（3）對其他資金進(jìn)行審計監(jiān)督

（4）對領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督

（5）對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進(jìn)行審計的事項進(jìn)行審計監(jiān)督

考點五、國家審計機關(guān)管轄范圍規(guī)定（p33）

（2008、2011年考點）

（1）審計機關(guān)的審計管轄范圍確定

根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系確定。

（2）審計署專業(yè)審計司和派出機構(gòu)的審計范圍確定

按照審計力量與審計任務(wù)相適應(yīng)，有利于提高審計工作效率，節(jié)約審計資源的原則確定

（3）審計范圍的特殊規(guī)定

審計署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機構(gòu)和地方審計機關(guān)對中央被審計單位進(jìn)行審計，不受已劃定審計管轄范圍和審計分工的限制。

根據(jù)工作需要，上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進(jìn)行審計；

上級審計機關(guān)可以將其審計管轄范圍內(nèi)的部分審計事項授權(quán)下級審計機關(guān)審計，法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外。

涉及國家重大機密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計署專業(yè)審計司審計。

考點六、國家審計人員的法律責(zé)任（掌握p34）

（2004、2005、2008、2011、2012年考點）

由《審計法》對國家審計人員法律責(zé)任進(jìn)行規(guī)定，具體規(guī)定特點為：

（1）《審計法》對審計法律責(zé)任的規(guī)定，是針對國家審計，而不包括社會審計和內(nèi)部審計的法律責(zé)任，是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機關(guān) 履行審計監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；

（2）《審計法》規(guī)定因?qū)嵤徲嫳O(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，包括被審計單位及其有關(guān)的直接責(zé)任人和國家審計人員；

（3）《審計法》規(guī)定的審計法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也包括相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不包括民事責(zé)任。

第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)

考點一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置（p35）

（2005、2007年考點）

國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。

法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。

內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

類型（2004、2008年考點）：董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型

考點四、內(nèi)部審計機構(gòu)的法律責(zé)任（p37）

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年）規(guī)定對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

第三節(jié) 社會審計組織

考點一、社會審計組織的設(shè)置

依法注冊登記成立的會計師事務(wù)所（有限責(zé)任會計師事務(wù)所或合伙會計師事務(wù)所）

考點二、社會審計組織的業(yè)務(wù)范圍（p38）

《中國注冊會計師法》規(guī)定（2010年考點）

主要業(yè)務(wù)范圍：審計業(yè)務(wù)、會計咨詢和會計服務(wù)

考點三、社會審計組織的權(quán)限（p39）

審計事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，必須根據(jù)委托權(quán)限行事。委托權(quán)限是指委托人授予被委托人辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限，亦即被委托人承辦委托業(yè)務(wù)的權(quán)利范圍。 （2009年考點）

第四節(jié) 防范法律責(zé)任風(fēng)險的對策

對策（p43） （2004、2007-2010、2012年考點） ：

（一）明確被審計單位和審計組織的責(zé)任

（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（三）聘請專家和法律顧問

（四）深入了解被審計單位的情況

（五）為審計人員提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢

（六）建立審計質(zhì)量控制制度

例題

例題：（2009初）下列各項中，屬于國家審計機關(guān)的權(quán)限的是：

a.幫助被審計單位建立內(nèi)部審計機構(gòu)

b.廢止被審計單位主管部門制定的與國家法律相地處的財政財務(wù)收支規(guī)定

c.就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料

d.參與被審計單位重大事項的決策

答案：c

例題

例題：（2008初、中）《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的審計法律責(zé)任包括：

a.國家審計的行政責(zé)任

b.國家審計的刑事責(zé)任

c.國家審計的民事責(zé)任

d.社會審計的法律責(zé)任

e.內(nèi)部審計的法律責(zé)任

答案：ab

例題

例題：（2010初）下列有關(guān)審計的法律責(zé)任風(fēng)險的表述中，正確的是：

a．審計工作沒有法律責(zé)任風(fēng)險

b．信譽高的審計組織沒有法律責(zé)任風(fēng)險

c．聘請外部專家是審計人員防范法律責(zé)任風(fēng)險的對策之一

d．是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與審計人員法律責(zé)任風(fēng)險無關(guān)

答案：c

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