第一章 總 論
第一部分 本章考情分析
1.本章在考試中的地位:本章在應(yīng)只會(huì)以客觀題形式出現(xiàn)。2007年和2008年未直接出題;2009年分?jǐn)?shù)為2分。分值不高,但學(xué)好本章內(nèi)容對后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)會(huì)很有幫助。
2.本章重點(diǎn)是:(1)會(huì)計(jì)要素的概念及特征(2)區(qū)分收入與利得、費(fèi)用與損失。
第二部分 本章考點(diǎn)精講
本章包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)(會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ))、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)六要素及其確認(rèn)、計(jì)量原則。
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。
二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
1、會(huì)計(jì)主體
會(huì)計(jì)主體,界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。
注:會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是,會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體,如企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表所依據(jù)的便是合并主體而非法律主體。
2、持續(xù)經(jīng)營
在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。
3、會(huì)計(jì)分期
是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。
在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告,以滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性的要求。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。在該假設(shè)下,出現(xiàn)折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理。
持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。
4、貨幣計(jì)量
指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
一、可靠性
要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
二、相關(guān)性
要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。
三、可理解性
要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相互可比。具體包括兩層含義:
(一)縱向可比(會(huì)計(jì)政策一致,不得隨意變更)
(二)橫向可比
五、實(shí)質(zhì)重于形式
要求企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),而非法律實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。(如融資租賃固定資產(chǎn)、融資租賃、售后回購、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等。 )
六、重要性
要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
七、謹(jǐn)慎性
1.要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。如:資產(chǎn)計(jì)提減值、固定資產(chǎn)按快速折舊法計(jì)提折舊、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。
2.謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
八、及時(shí)性原則
第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
會(huì)計(jì)要素:
反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益
反映企業(yè)的經(jīng)營成果:收入、費(fèi)用和利潤
一、資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具備下列幾個(gè)特征:
(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益(前期已確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目,如不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,也不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn))
(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
以融資租賃方式租入固定資產(chǎn),應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
二、負(fù)債
1.負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債應(yīng)當(dāng)具備下列幾個(gè)特征:
(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)
(2)負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。
(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量
三、所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益,反映所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本包括實(shí)收資本(股本)、資本溢價(jià)(股本溢價(jià))
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
其中,利得是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例:可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)業(yè)務(wù)額。
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
取決于資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)和計(jì)量
四、收入
1.收入的定義
指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
根據(jù)收入的定義,收入具備下列幾個(gè)特征:
(1) 應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的
(2) 必須最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
(3) 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入
例題:以下各項(xiàng)中,符合“收入”定義的是()
a、產(chǎn)品銷售收入
b、出售無形資產(chǎn)凈收益
c、出租無形資產(chǎn)形成的收入
d、企業(yè)處置固定資產(chǎn)的凈收益
e、向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額
答:ac
2.收入的確認(rèn)條件
一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;
三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
五、費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
根據(jù)費(fèi)用的定義,費(fèi)用應(yīng)當(dāng)具備下列幾個(gè)特征:
(1)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的
(2)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少
{3) 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;
(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
六、利潤
利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果
利潤的來源構(gòu)成包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
利潤的確認(rèn)條件依賴于收入、費(fèi)用、利得與損失的確認(rèn)和計(jì)量
小結(jié):(1)收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別?
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共同點(diǎn) |
不同點(diǎn) |
核算方法 |
收入 |
經(jīng)濟(jì)利益流入 |
日常活動(dòng)引起 |
計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 |
利得 |
經(jīng)濟(jì)利益流入 |
非日常活動(dòng)引起 |
計(jì)入營業(yè)外收入、投資收益等(直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得) |
計(jì)入資本公積—其他資本公積(直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得) |
(2)費(fèi)用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別?
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共同點(diǎn) |
不同點(diǎn) |
核算方法 |
費(fèi)用 |
經(jīng)濟(jì)利益流出 |
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