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第四章 會(huì)計(jì)憑證、賬簿、對(duì)賬和結(jié)賬

本部分考點(diǎn)：

1．  會(huì)計(jì)憑證的含義及其在會(huì)計(jì)核算中的意義

2． 會(huì)計(jì)憑證的種類、原始憑證與記賬憑證的區(qū)別

3． 原始憑證與記賬憑證的基本內(nèi)容、填制要求和審核內(nèi)容

4． 會(huì)計(jì)賬簿的含義、種類、作用，以及賬簿與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別，

5． 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容，以及各種會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記的程序和方法

本部分主要內(nèi)容：

第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證

本節(jié)主要內(nèi)容：

一．會(huì)計(jì)憑證的概念和意義

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。  合法的取得、正確的填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)

意義：

1.  如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2.  及時(shí)提供記賬依據(jù)

3.  便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

4.  有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

二．會(huì)計(jì)憑證的種類

通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

（一）原始憑證

原始憑證；又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力并作為的登記會(huì)計(jì)賬簿的原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 

1．原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

①外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：購(gòu)買(mǎi)原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機(jī)票等

②自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如；購(gòu)入材料收入庫(kù)后填寫(xiě)的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料填寫(xiě)的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫(xiě)的借款單、計(jì)提折舊時(shí)填寫(xiě)的折舊計(jì)算表等。

2．自制原始憑證按照填制方法不同，分為一次原始憑證，累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。

一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單

累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫(xiě)使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。

匯總原始憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡(jiǎn)化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。

[例題·多選題]為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容和格式，國(guó)家或地方有關(guān)部門(mén)制定或印制統(tǒng)一的原始憑證，如（    ）。

a．收款憑證                                           b．付款憑證

c．銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證                             d．增值稅專用發(fā)票

e．交通主管部門(mén)統(tǒng)一印制的客運(yùn)、貨運(yùn)單據(jù)    答案：cde

（二）記賬憑證

記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)。

1．原始憑證與記賬憑證的區(qū)別

填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會(huì)計(jì)人員填制

填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制

填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始證明，記賬憑證時(shí)要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類

發(fā)揮作用不同：原始憑證時(shí)填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)

2．記賬憑證的分類

按照所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。

專用記賬憑證：指專門(mén)用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。

付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，即各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的同一格式的記賬憑證。

對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。

按填制方式不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證：將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。

單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。即將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國(guó)銀行業(yè)根據(jù)其工作特點(diǎn)一般采用單式記賬憑證。

三．原始憑證的填制和審核

（一）原始憑證的基本內(nèi)容：

①原始憑證的名稱

②填制原始憑證的日期和編號(hào)

③接受原始憑證的單位名稱

④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額

⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名

⑦經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章

⑧憑證附件

（二）原始憑證的填制要求：

① 記錄要真實(shí)：

②內(nèi)容要完整

③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

④填寫(xiě)規(guī)范：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

⑤編號(hào)要連續(xù)

⑥填制及時(shí)

（三）原始憑證的填制方法

1．一次性原始憑證的填制。如，收料單

2．累計(jì)原始憑證的填制。如，限額領(lǐng)料單（有限額結(jié)余列要填）

3．匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表

4．外來(lái)原始憑證的填制。是從其他單位或個(gè)人取得的。

（四）原始憑證的審核：

1．形式上的審核

2．實(shí)質(zhì)上的審核――真實(shí)性、合法性、合理性

經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。

對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入帳

對(duì)于真實(shí)、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)由錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完成、更正或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)

對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

四．記賬憑證的填制與審核

（一）記賬憑證的基本內(nèi)容：

   1． 記賬憑證的名稱和編號(hào)；

   2． 填制記賬憑證的日期；

   3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要

   4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目及記賬方向

  5．  經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的金額；

   6． 所附原始憑證張數(shù)

7．填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章

（二）記賬憑證的填制要求：

1．記賬憑證摘要簡(jiǎn)明

2．業(yè)務(wù)歸類明確

3．會(huì)計(jì)分錄正確

4．日期填寫(xiě)準(zhǔn)確

5．憑證連續(xù)編號(hào)

6． 憑證附件齊全

7． 空行應(yīng)予注銷

8．  改錯(cuò)方法應(yīng)符合規(guī)定

9．簽章手續(xù)齊全

（三）記賬憑證的填制方法

1．收款憑證的填制

借方科目是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

 

2．付款憑證的填制

貸方科目是庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會(huì)計(jì)主管或指定人員審核無(wú)誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)

對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

3．轉(zhuǎn)賬憑證的填制

不涉及現(xiàn)金和銀行存款

[例題·判斷題]對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制收款憑證，將現(xiàn)金存入銀行時(shí)填制付款憑證。

答案：錯(cuò)誤。

解析：現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，一律填付款旁證。

（四）記賬憑證的審核

 1． 內(nèi)容是否真實(shí)

 2． 項(xiàng)目是否齊全

 3． 會(huì)計(jì)分錄是否正確

 4． 書(shū)寫(xiě)是否正確

[例題·單選題]“記賬憑證”按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為（    ）。

a．原始憑證、轉(zhuǎn)賬憑證

b．轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證

c．收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、原始憑證

d．收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證

答案：d

[例題·單選題]賬簿按其用途不同，可以分為（    ）三種。

a．序時(shí)賬簿、訂本式賬簿、備查賬簿

b．序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿

c．序時(shí)賬簿、卡片式賬簿、備查賬簿

d．訂本式賬簿、備查賬簿、活頁(yè)式賬簿

答案：b