2011注會(huì)稅法－串講班－講義

2011年稅法考試大綱測(cè)試目標(biāo)（主要測(cè)試考生下列能力）：

1.熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；

2.掌握現(xiàn)行各稅種的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；

3.掌握不同企業(yè)從事各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的稅種及應(yīng)納稅額計(jì)算；

4.掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；

5.掌握同一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多稅種的相互關(guān)系和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；

6.協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無(wú)誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；

7.分析稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提出稅收籌劃建議；

8.用恰當(dāng)合理的專(zhuān)業(yè)性語(yǔ)言和報(bào)告明確表述企業(yè)稅收遵從、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅事項(xiàng)等與稅法執(zhí)行相關(guān)問(wèn)題的結(jié)論；

9.體現(xiàn)并培養(yǎng)稅收遵從意識(shí)，提高納稅意識(shí)和稅收服務(wù)意識(shí)，具備從公正立場(chǎng)為政府和納稅人服務(wù)的職業(yè)道德。

前　言

一、稅法考試題型

　　從09年開(kāi)始，稅法考試取消了判斷題，題型只有四類(lèi)：?jiǎn)芜x題、多選題、計(jì)算題和綜合題。滿分100分，其中，單選題和多選題大概40-50分，計(jì)算題和綜合題大概50-60分。

從應(yīng)付考試角度來(lái)說(shuō)，稅法最大的特點(diǎn)是要我們圍繞計(jì)算有關(guān)的內(nèi)容來(lái)學(xué)習(xí)把握。緊緊圍繞如何能夠正確的把稅收計(jì)算出來(lái)。

二、稅法的內(nèi)容

2011稅法教材內(nèi)容包括十七章，我們可以分為兩大部分，一部分是與計(jì)算有關(guān)的內(nèi)容，一部分是與計(jì)算無(wú)關(guān)的內(nèi)容。從比重上來(lái)看，與計(jì)算題有關(guān)的內(nèi)容占的篇幅增大，與計(jì)算題無(wú)關(guān)的內(nèi)容占的篇幅減小。

三、稅法的學(xué)習(xí)方法

1.以教材為主，適當(dāng)參考一些輔導(dǎo)教材。

2.仔細(xì)閱讀教材，至少通讀教材三遍。

3.重點(diǎn)閱讀有計(jì)算要求的章節(jié)。

第一節(jié)　稅法的概念

　一、概述

（1）稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。特征：1.無(wú)償性2.強(qiáng)制性3.固定性

（2）稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。特點(diǎn)：1.義務(wù)性法規(guī)（由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性所決定）2.綜合性法規(guī)（由稅收分配關(guān)系和法律關(guān)系的復(fù)雜性決定）

二、稅法與其它法律的關(guān)系

①稅法與憲法的關(guān)系。稅法是依據(jù)憲法的原則制定的。

②稅法與民法的關(guān)系

③稅法與刑法的關(guān)系

④稅法與行政法的關(guān)系

第二節(jié)　稅法基本理論

一、稅法原則

1.基本原則：

（1）稅收法定原則：指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確。包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

（2）稅法公平原則：包括稅收橫向公平和縱向公平

（3）稅收效率原則：經(jīng)濟(jì)效率與行政效率

（4）實(shí)質(zhì)課稅原則

2.適用原則

（1）法律優(yōu)位原則:法律>法規(guī)>規(guī)章

（2）法律不溯及既往原則: 新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。

（3）新法優(yōu)于舊法原則

（4）特別法優(yōu)于普通法的原則

（5）實(shí)體從舊，程序從新原則

（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則

二、稅收法律關(guān)系

1.法律關(guān)系的主體：包括征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人，征稅機(jī)關(guān)包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅義務(wù)人在我國(guó)采取的是屬地兼屬人的原則確定。

2.法律關(guān)系的客體：即征稅對(duì)象。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容:就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

三、稅法構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)是掌握納稅人、征稅對(duì)象和稅率。

l 納稅（義務(wù)）人：即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其它組織。

l 征稅對(duì)象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

l 稅率：是計(jì)算稅額的尺度、衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。，我國(guó)稅率主要分為：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。定額稅率和比例稅率和稅收的計(jì)算方法有關(guān)。

n 比例稅率：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等

n 超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅理論上要區(qū)分全額累進(jìn)與超額累進(jìn)。實(shí)踐中最重要的是請(qǐng)注意超額累進(jìn)稅率在個(gè)人所得稅中以及超率累進(jìn)稅率在土地增值稅中的使用。

n 定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅等

n 超率累進(jìn)稅率：土地增值稅

l 納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；一個(gè)完整的納稅期限一般有兩層含義，納稅的方式、納稅的間隔期。納稅的間隔期有兩種做法，一種是按期納稅，一個(gè)是按次納稅。

l 納稅地點(diǎn)：納稅地點(diǎn)是一個(gè)必不可少的內(nèi)容。從納稅地點(diǎn)規(guī)定的角度來(lái)看，涉及到兩個(gè)原則，一個(gè)是屬地原則，一個(gè)是屬人原則。納稅地點(diǎn)的規(guī)定一般是根據(jù)屬地原則來(lái)給予界定。

第三節(jié)　稅收立法與稅法的實(shí)施

一、稅收立法

（一）稅收立法機(jī)關(guān)

全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法制定3部法律：《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》。

二、稅法分類(lèi)

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。

（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。

三、稅法實(shí)施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊，程序法從新。

第五節(jié)　我國(guó)稅收管理體制

一、稅收管理體制

我國(guó)的稅收管理體制是建立在1994年的分稅制基礎(chǔ)上。

核心是稅權(quán)的劃分。

二、稅收立法權(quán)的劃分

（一）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

第一節(jié)　增值稅基本原理

　增值稅的特點(diǎn)。

1.保持稅收中性。

2.普遍征收。

3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。

4.實(shí)行稅款抵扣制度。

5.實(shí)行比例稅率。

6.實(shí)行價(jià)外稅制度。

增值稅通過(guò)避免重復(fù)課稅來(lái)避免征稅給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的傷害。

第二節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

一、征稅范圍

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：

1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

（二）征稅范圍的具體規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷(xiāo)售貨物行為。

（2）混合銷(xiāo)售行為。

（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。

（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目

3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

4.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

5.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

（二）扣繳義務(wù)人

第三節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)納稅人。

一、 一般納稅人的認(rèn)定及管理

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額），超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

（2）2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

l 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

l 個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他人）。

l 非企業(yè)性單位。

l 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2、一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法。以國(guó)稅總局的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（2010年3月20日執(zhí)行）為準(zhǔn)。

3、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法。

二、 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。參照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定。

2、小規(guī)模納稅人的管理。采用簡(jiǎn)易征收辦法，一般不用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　三、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別

（1）兩者的發(fā)票使用體系不同。一般納稅人使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不允許使用。

（2）計(jì)算方法不同。一般納稅人的計(jì)算方法叫扣稅法。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅。而小規(guī)模納稅人是不適用于扣稅法的，它的計(jì)算方法叫簡(jiǎn)易的征收辦法。

一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅并可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

第四節(jié) 稅率與征收率

一、基本稅率

一般納稅人的基本貨物銷(xiāo)售（包括加工、修理修配）適用基本稅率17%（自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來(lái)的13%低稅率恢復(fù)到17%）。

二、低稅率

增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。

1.糧食、食用植物油、鮮奶；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物。

（1）農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。13%

（2）音像制品。

（3）電子出版物。

（4）二甲醚。

三、零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零(不同于免稅)；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

我國(guó)對(duì)大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。

四、征收率

征收率是指對(duì)小規(guī)模納稅人使用的稅率，而基本稅率和低稅率則是適用于一般納稅人。

1、一般規(guī)定。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律調(diào)整為3%。

2、特殊規(guī)定。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己用過(guò)的物品或舊貨，按2%征收；銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物可選擇簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率；對(duì)代寄售物品、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)銷(xiāo)售物品和免稅品依照4%征收率。

第五節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，其計(jì)算方法為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率

（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額:是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

除稅法另有規(guī)定外，凡是銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的除價(jià)款之外的費(fèi)用都叫價(jià)外費(fèi)用。都必須計(jì)入銷(xiāo)售額。下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

（二）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額

1.采取折扣方式銷(xiāo)售。四種折扣折讓: 折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、實(shí)物折扣

2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

3.采取還本方式銷(xiāo)售

4.采取以物易物銷(xiāo)售。雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.包裝物押金。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。注意，包裝物租金則是在銷(xiāo)貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

6.銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分情形征收增值稅。

7.對(duì)視同銷(xiāo)售貨物行為的銷(xiāo)售額的確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法。對(duì)視同銷(xiāo)售貨物而無(wú)同類(lèi)貨物銷(xiāo)售額或納稅人申報(bào)銷(xiāo)售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷(xiāo)售額。

（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額

　或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

（一）準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的增值稅額。

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人收購(gòu)或外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。具體：

煙葉收購(gòu)金額＝煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）。

煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購(gòu)金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率

4.購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

6.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在規(guī)定的時(shí)間認(rèn)證通過(guò)，則不管購(gòu)進(jìn)貨物是否在當(dāng)期使用，進(jìn)項(xiàng)稅都可在當(dāng)期抵扣。

已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購(gòu)貨物或勞務(wù)改變用途用于不得抵扣的情況，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

（注意免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出如何計(jì)算）

平銷(xiāo)返利，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

（三）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（四）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

（五）銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理

因銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如未扣減,造成不納稅或者少納稅的,認(rèn)定為偷稅行為。

（六）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（七）一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷(xiāo)或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。

（八）金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

第六節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

二、含稅銷(xiāo)售額的換算

由于小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，取得的銷(xiāo)售收入均為含稅銷(xiāo)售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅的銷(xiāo)售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。

當(dāng)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

第七節(jié)　特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

二、混合銷(xiāo)售行為

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

三、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

第八節(jié)　進(jìn)口貨物征稅

一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人

（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。

（二）進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說(shuō)，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。

二、進(jìn)口貨物的適用稅率

進(jìn)口貨物增值稅稅率為17%或13%。

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)直接用銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅價(jià)格就可以了，但在進(jìn)口產(chǎn)品計(jì)算增值稅時(shí)不能直接得到類(lèi)似銷(xiāo)售額這么一個(gè)計(jì)稅依據(jù)，而需要通過(guò)計(jì)算而得，即要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒(méi)有實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

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