2010年注冊會計師考試專業(yè)階段《審計》考試題目及參考答案

一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）a注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.    在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，a注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（    ）

a.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

b.鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

c.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

d.提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告

答案：b

解析：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

2.    在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，a注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（  ）

a.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)

b.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

c.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

d.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

答案：a

解析：在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時，需要考慮５個方面的特征：鑒證對象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊會計師的結(jié)論應(yīng)以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

3.    在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，a注冊會計師認(rèn)為正確的是（    ）。

a.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得

b.由注冊會計師在鑒證報告中明確的方式表述

c.由注冊會計師對鑒證對象形式評價和計量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者

d.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)

答案：b

解析：預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式：公開發(fā)布、在陳述鑒證對象信息時加以明確的方式表述、在鑒證報告中以明確的方式表述、常識理解。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。

4.    在合理保證的直接報告業(yè)務(wù)中，a注冊會計師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（   ）

a.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

b.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

c.明確提及鑒證對象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

d.明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

答案：d

解析：在直接報告業(yè)務(wù)中，提及責(zé)任方認(rèn)定沒有意義，應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。

 

 

（二）a注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，a 注冊會計師遇到不列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

5.    如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致a注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，a 注冊會計師正確的做不是（  ）。

a.在實(shí)施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

b.在實(shí)施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

c.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接

d.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

答案：c

解析：注意不要和a選項混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無法表示意見的報告。

6.    如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要a注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是（  ）。

a.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

b.注冊會計師更換兩名審計助理人員

c.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述

d.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動

答案：d

解析：對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書或提醒被審計單位注意現(xiàn)有約定條款的影響因素有：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報告要求發(fā)生變化。

7.    在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，a注冊會計師認(rèn)為合理的理由是（   ）。

a.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

b.注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

c.甲公司提出大幅度削減審計費(fèi)用

d.甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質(zhì)存在誤解

答案：d

解析：可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。即業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求、預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

8.    如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報告時，a注冊會計師正確的做法是（    ）。

a.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作

b.在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)

c.在審閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

d.在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況

答案：d

解析：為了不讓報告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報告中不應(yīng)提及原來審計業(yè)務(wù)的任何情況。

 

（三）a注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表。在確定重要性時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

9.    在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時，a注冊會計師通常無需考慮的因素是（     ）。

a.財務(wù)報表要素

b.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目

c.財務(wù)報表個別使用者對財務(wù)信息的特殊

 

需求

d.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

答案：c

解析：我們在確定重要性時，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。

10.   在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，a注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（   ）。

a.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

b.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大

c.在評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質(zhì)

d.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務(wù)報表的累積影響及其形成原因

答案：a

解析：注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

11.   在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，a注冊會計師通常認(rèn)為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（   ）。

a.甲公司的存貨

b.甲公司的應(yīng)收賬款

c.甲公司的所有者權(quán)益

d.甲公司管理層和治理層的薪酬

答案：d

解析：在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（l）會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬）

（2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）

（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財務(wù)業(yè)績。

12.   在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，a注冊會計師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（    ）。

a.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

b.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

c.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

d.可容忍錯報

答案：d

解析：尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：已經(jīng)識別的具體錯報；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。

應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務(wù)報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務(wù)報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導(dǎo)致本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯報。

13.   隨著審計過程的推進(jìn)，a注冊會計師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（    ）。

a.審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

b.約定的審計收費(fèi)發(fā)生變化

c.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

d.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

答案：c

解析：在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

 

（四）a注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

14.   對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，a注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（  ）。

a.計價和分?jǐn)?/span>

b.分類

c.存在

d.完整性

答案：c

解析：函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。

15.   對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，a注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（   ）。

a.計價和分?jǐn)?/span>

b.權(quán)利和義務(wù)

c.存在

d.完整性

答案：a

解析：存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認(rèn)定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

16.   對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，a注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（    ）。

a.發(fā)生

b.完整性

c.截止

d.分類

答案：c

解析：選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

 

（五）a注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20x8年度財務(wù)報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

17.   在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，a注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是（    ）。

a.重要性的具體金額

b.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

c.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

d.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

答案：a

解析：有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：

（1）注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（2）注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

（4）審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。

（5）注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

18.   在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，a注冊會計師通常認(rèn)為無需溝通的是（    ）。

a.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

b.管理層對審計工作施加限制

c.審計項目組修改審計時間預(yù)算

d.注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

答案：c

解析：審計工作中的重大困難，包括：

（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；

（4）無法獲取預(yù)期的證據(jù)；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月。